Система налогообложения нефтедобывающих предприятийРоссии: новая модель | Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика. 2010. № 3 (11).

Система налогообложения нефтедобывающих предприятийРоссии: новая модель

Система налогообложения недропользователей в Российской Федерации требуетдальнейшего реформирования в целях повышения её инвестиционно-воспроизводственного и экологического эффектов. Предлагается модель налогообложения нефтедобывающих предприятий, основанная на изменении уровня налоговой нагрузки ирежимов недропользования в зависимости от вида месторождения и стадии его разработки. Также предлагается новая система предоставления налоговых льгот по налогу на добычу полезных ископаемых.

Taxation system of oil companies in russia: a new model.pdf Сложившаяся в настоящее время в Российской Федерации система нало-гообложения недропользователей характеризуется рядом существенных не-достатков, в том числе:- преобладанием фискальной направленности налогообложения в ущербрегулирующе-воспроизводственной функции;- непроработанностью применяемой системы налогообложения с точкизрения уровня налоговой нагрузки в зависимости от стадий разработки ме-сторождений, масштабов организаций-недропользователей, видов добывае-мого сырья и биоприродных ресурсов;- использованием наряду с налогами дополнительного комплекса сборов(лицензий, сборов за участие в конкурсе (аукционе), платежей за геологиче-скую информацию о недрах, регулярных и разовых платежей за пользованиенедрами) и платежей за загрязнение окружающей среды, искажающих реаль-ный уровень налоговых изъятий;- отсутствием стимулирующих механизмов воспроизводства невозобнов-ляемых природных ресурсов на долгосрочную перспективу;- отсутствием четкой стратегии использования доходов от дифференци-альной ренты и неравномерностью распределения рентных доходов по уров-ням бюджетной системы Российской Федерации;- учетно-технической сложностью формирования налоговых баз поНДПИ по ряду природных ресурсов;- отсутствием налоговых механизмов, направленных на обеспечение ин-новационно-инвестиционного развития бизнеса в недропользовании.1 Статья выполнена в рамках гранта Министерства образования и науки РФ «Теоретическоеобоснование оптимальной системы налогообложения предприятий нефтегазового комплекса России».Регистрационный номер 2.1.3 /1696.Л.С. Гринкевич, И.В. Шарф78В качестве основных направлений совершенствования системы налого-обложения в недропользовании можно обозначить следующие:- обеспечение прав граждан на часть рентного дохода;- упорядочение налоговой нагрузки в системе недропользования;- создание механизмов воспроизводства минерально-сырьевой базы;- стимулирование экологически безопасного и рационального природо-пользования;- формирование новых пропорций распределения рентных доходов вбюджетной системе;- развитие конкурентных отношений.Что касается налогового реформирования, отметим, что в современнойнаучной литературе имеются разные подходы к корректировке системы на-логообложения нефтедобывающих предприятий.Анализ современных методических подходов к формированию системыналогообложения нефтедобывающих предприятий позволяет сделать сле-дующие выводы:1. Введение новых налогов, например налога на дополнительный доход,налога на недра, налога на экспорт, приводит к непродуманному и неоправ-данному усилению налоговой нагрузки на добывающие предприятия либостимулирует необоснованное завышение затрат в случае определения ставкиналога в зависимости от R-фактора.2. Дифференциация НДПИ в зависимости от выработанности не учитыва-ет изменения конъюнктурных условий, что особенно актуально для россий-ских нефтедобывающих предприятий.3. Перераспределение рентного потока с образованием различных фондовили в пользу региональных бюджетов направлено на решение социальныхвопросов, а не на дальнейшее развитие добывающей отрасли и воспроизвод-ство минерально-сырьевой базы.Анализ и систематизация механизмов налогообложения добывающихпредприятий в развитых зарубежных странах позволяет выделить две основ-ные модели: концессионную и контрактную. Общим между этими моделямиявляется использование роялти. Данный налог, с одной стороны, являетсягарантированным платежом за использование природных ресурсов, с дру-гой - это инструмент стимулирования процессов нефтедобычи. Причем заме-тим, что для концессионных систем усиливается значение роялти в качествестимулирующего инструмента. Как следствие, наблюдаются особенности вустановлении процентных ставок (табл. 1). Кроме того, применяются различ-ные льготы по налогу на прибыль, при этом дополнительно взимаются спе-цифические налоги с нефтедобывающих компаний в целях изъятия диффе-ренциальной ренты.Для устранения существующих недостатков в системе налогообложениянефтедобывающих предприятий предлагается модель налогообложения неф-тедобывающих предприятий (рис. 1, табл. 2), отличительной особенностьюкоторой является изменение уровня налоговой нагрузки и режимов недро-пользования в зависимости от вида месторождения и стадии его разработки.Система налогообложения нефтедобывающих предприятий79Таблица 1Особенности установления ставки роялти при налогообложении нефтедобывающих предпри-ятий в развитых зарубежных странахРоялти как платеж за право пользования недрамиРоялти как инструмент стимули-рования деятельности компании вопределенном направлении и про-цессов нефтедобычиУстановление процентной ставки роялтиФиксированная ставкаПри этом раздел прибыль-ной продукции осуществля-ется в зависимости от:а) количества добытой нефтиб) R-фактора - отношениясовокупного денежного по-тока компании после выпла-ты налогов и ее совокупныхкапитальных и эксплуатаци-онных расходовв) IRR - внутренней нормыприбылиПлавающая ставка, завися-щая от:а) количества добытой нефтиб) глубины залегания нефте-носного пластав) срока эксплуатации место-рождения (добычи нефти);г) R-факторад) цен на углеводородноесырьее) «новых запасов» нефтиж) ROA - отношения прибы-ли до уплаты налогов к ба-лансовой стоимости активовз) географического (конти-нент или шельф) месторас-положения участка недрПониженная или нулевая процент-ная ставка роялти применяется вцелях:а) повышения нефтеотдачи пластаб) ввода бездействующих скважинв) получения дополнительнойдобычи от капремонтов эксплуата-ционных скважинг) эксплуатации малодебитныхскважинд) продления жизни месторожде-нийе) привлечения инвестицийж) добычи высоковязких, тяжелыхнефтейРис. 1. Модель налогообложения в недропользовании в зависимости от вида нефтяныхместорожденийУникальныеКрупныеСредниеМелкиеОчень мел-киеРежимнедропользованияВид месторождения Налоговые льготы1. Налоговые каникулы дляновых месторождений2. Льгота по налогу на прибыль,зависящая от параметров место-рождения и мировых цен на нефтьпри выработанности месторожде-ния > 80%1. Налоговые каникулы дляновых месторождений2. Льгота по налогу на прибыль,зависящая от параметров место-рождения и мировых цен на нефть3. 80 % НДПИ - в федер. бюджет,20 % - в бюджет субъекта РФВ совместном ведении Феде-рального центра и субъекта РФПередача в ведениесубъекта РФ последостижения 70 %уровня выработанно-стиРежим СРПпри вырабо-тан-ности место-рождения >75 %ЛицензионныйрежимЛ.С. Гринкевич, И.В. Шарф80Таблица 2Формирование налогов и налоговых льгот в зависимости от стадии эксплуатацииместорожденияЭтап раз- Налоги и налоговые льготыработкиместоро-жденияХарактеристикаэтапаУникальные, крупные,средние месторожденияМелкие и очень мелкиеместорожденияНачаль-ныйПроизводственные,инфраструктурныезатраты, высокаясебестоимостьпродукцииНалоговые каникулыЛьготный налог на имуще-ство организацийНалоговые каникулыЛьготный налог на имуществоорганизацийСредний Снижение себе-стоимости продук-ции, низкая затрат-ная стабильность,высокая прибыль,высокое значениекоэффициентакратности добычиДополнительно взимаютсяналог в фонд воспроизвод-ственных и технологическихинноваций в МСК, инвести-ционный налог1. Дополнительно взимаютсяналог в фонд воспроизводст-венных и технологическихинноваций в МСК, инвести-ционный налог2. Предоставляется льгота поналогу на прибыль, зависящаяот параметров месторожденияи уровня мировых цен нанефтьЗавер-шаю-щийРост затрат наподдержание уров-ня добычи, ростсебестоимостипродукции1. Отменяются налог в фондвоспроизводственных итехнологических инновацийв МСК, инвестиционныйналог2. Отменяется льгота поналогу на прибыль, завися-щая от параметров месторо-ждения и уровня мировыхцен на нефть1. Отменяются налог в фондвоспроизводственных и тех-нологических инноваций вМСК, инвестиционный налог2. Предоставляется льгота поналогу на прибыль, зависящаяот параметров месторожденияи уровня мировых цен нанефтьНалоговые каникулы в системе налоговых льгот для нефтедобывающихпредприятий предлагается устанавливать для каждого конкретного месторо-ждения, оговаривать условия их применения в лицензии и также поставить взависимость от уровня добычи нефти (стадии разработки месторождения).Такой подход позволит устранить существующие точечные меры налого-вого реформирования, сбалансировать распределение налогового бремени,что обеспечит справедливость в налогообложении предприятий добывающейотрасли.Особое внимание при рассмотрении вопросов изменения налогообложе-ния нефтедобывающих предприятий в современной научной литературе уде-ляется корректировке налога на добычу полезных ископаемых. В российскойналоговой системе налог на добычу полезных ископаемых является аналогомроялти.Основными недостатками налога на добычу полезных ископаемых в рос-сийской практике налогообложения являются:1. Непроработанность механизма использования нулевой процентнойставки, которая:а) дифференцирована по топливодобывающим субъектам, что не соот-ветствует одному из принципов бюджетной системы - равенству бюджетныхправ субъектов РФ, муниципальных образований;Система налогообложения нефтедобывающих предприятий81б) распространяется на морские месторождения Арктики и месторожде-ния Каспийского и Азовского морей. Данные меры направлены на активноеосвоение месторождений Восточной Сибири и Арктики и согласуются с го-сударственными геополитическими интересами. Заметим, что пройдет еще неменее 15-20 лет, прежде чем доля нефти в совокупном объеме добычи изтрадиционных нефтегазоносных районов будет значительно уменьшена, од-нако льготы по НДПИ для этих месторождений не предусматриваются;в) применима для сверхвязкой нефти.При этом российская практика оценки качества не позволяет определить,нефть какого месторождения подлежит льготному налогообложению, астроительство систем подготовки учета нефти возле каждого месторожденияиз-за длительного срока окупаемости (>10 лет) затруднительно в финансовомплане, особенно для малых недропользователей.2. Сложность в применении коэффициента выработанности. Использова-ние для исчисления НДПИ льготного значения коэффициента выработанно-сти для месторождений, истощенных более чем на 80 %, что экономическиневыгодно для большинства недропользователей из-за осуществляемого при-роста запасов на разрабатываемом месторождении.Предлагается следующая методика реформирования НДПИ, позволяю-щая усилить его регулирующую функцию.В общем случае величина налога на добычу полезных ископаемых опре-деляется как произведение количества добытой нефти на налоговую ставкуНндпи =О×(419×Кц×Кв ) , (1)где ндпи Н - величина налога на добычу полезных ископаемых; О - объемдобытой нефти, т; ц К - коэффициент, характеризующий динамику мировыхцен на нефть; в К - коэффициент, характеризующий степень выработанностиконкретного участка.Предлагаем следующую формулу расчета в К :вК К ДТ /12= × , (2)где К - количество дней; Т - добыча нефти в год согласно техническомупроекту, т; Д - дебит скважины в сутки, т/сут.Данная формула пригодна для прямого учета. В случае косвенного учетаиспользуется следующая модификация:вК ДТ /12= , (3)где Д - добыча нефти в месяц, т.Л.С. Гринкевич, И.В. Шарф82Данные для расчета в К доступны из технологической схемы разработкиместорождения, соответствующей документационному обеспечению лицен-зионного соглашения. При необходимости схема уточняется и согласуется стерриториальными органами Федерального агентства по недропользованию.Считаем, что данный способ расчета способствует сдерживанию интенсив-ной выкачки, а предполагаемое увеличение добычи планируется нефтедобы-вающим предприятием с проведением соответствующих расчетов в процессепроизводственной деятельности.Следующим элементом методики является введение льготы по налогу наприбыль. Таким образом,НПл = НПр - Нл , (4)где л НП - величина налогооблагаемой прибыли, рассчитанной с учетомльготы; р НП - величина налогооблагаемой прибыли, рассчитанной обычнымпутем; л Н - величина предоставляемой налоговой льготы.Порядок предоставления льготы по налогу на прибыль зависит от пара-метров, характеризующих разрабатываемое месторождение (табл. 3), и уров-ня мировых цен на нефть.Поправочные коэффициенты образуют льготу по налогу на прибыль,размер которой определяется формулой:л ндпи 1 2 3 4 Н =Н ×(К +К +К +К ) , (5)где 1 2 3 4 К +К +К +К - поправочные коэффициенты, доли.Таблица 3Размер поправочных коэффициентов, зависящих от характеристик месторождения полезныхископаемыхЗначениеПараметр Поправочный коэффициентУдаленность от 50-100 100-200 200-300 300-500 > 500объектов круг-логодичнойдорожной ин-фраструктуры,км (K1)0,1 0,2 0,3 0,4 0,5Глубина залега- 2000-2500 2500-3000 3000-3500 3500-4000 >4000ния пласта, м(К2) 0 0,1 0,2 0,3 0,4< 20 21-30 31-40 41-50 > 50Вязкость, мм 2 /с(К3) 0 0,1 0,2 0,3 0,4Обводненность, 70-75 76-80 81-85 86-90 > 90% (К3) 0,1 0,2 0,3 0,4 0,5Система налогообложения нефтедобывающих предприятий83Ограничителем размера льготы является величина НДПИ или валовойприбыли. Привязка поправочных коэффициентов к мировой цене на нефтьпозволяет реализовать функцию встроенного стабилизатора (табл. 4). Такимобразом, обеспечивается наполнение бюджетной системы и осуществляетсяподдержка нефтедобывающего предприятия с целью сохранения его финан-совой устойчивости.Таблица 4Изменение поправочных коэффициентовс учетом мировых цен на нефтьСтоимостьнефти,дол./барКорректировка попра-вочных коэффициентов сучетом мировых цен на нефть100 1 2 3 4 (К +К +К +К ) /2Проведенные модельные расчеты на примере месторождений Томской иТюменской областей подтверждают, что предложенные корректировки яв-ляются результативными и действительно обеспечивают варьирование нало-говой нагрузки, создают реальные предпосылки к формированию эффектив-ной системы налогообложения недропользователей.Таким образом, предлагаемые направления модернизации системы нало-гообложения нефтедобывающих предприятий позволят упорядочить системуналоговых льгот, обеспечить более справедливый уровень налоговой нагруз-ки, заинтересовать (и заставить) нефтедобывающие предприятия осуществ-лять воспроизводственно-инвестиционные процессы

Ключевые слова

налогообложение нефтедобычи, модель налогообложения недропользователей, налоговые льготы, taxation of oil extraction, a model of taxation of subsoil users, tax privileges

Авторы

ФИООрганизацияДополнительноE-mail
Гринкевич Лариса СергеевнаТомский государственный университетдоктор экономических наук, профессор, зав. кафедройналогов и налогообложения экономического факультетаnasty_saturn@mail.ru
Шарф И.В.Томский государственный университет
Всего: 2

Ссылки

 Система налогообложения нефтедобывающих предприятийРоссии: новая модель | Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика. 2010. № 3 (11).

Система налогообложения нефтедобывающих предприятийРоссии: новая модель | Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика. 2010. № 3 (11).

Полнотекстовая версия