Контроль финансово-хозяйственной деятельности дочерних (зависимых) обществ | Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика. 2011. № 3 (15).

Контроль финансово-хозяйственной деятельности дочерних (зависимых) обществ

В настоящее время проходит процесс реорганизации атомной отрасли. С целью повышения эффективности деятельности в дочерние общества выделяются непрофильные подразделения. За деятельностью вновь образованных дочерних компаний осуществляется контроль со стороны материнской компании. В статье рассмотрены два направления проверочных мероприятий: камеральная (оперативная) проверка и выездная (комплексная) проверка. Результаты мониторинга финансово-хозяйственной деятельности дочерних обществ показаны на примерах.

Control of the financial economic activities of subsidiary (subordinate) companies.pdf При осуществлении процесса реструктуризации организации атомной от-расли реорганизуются путем выделения сервисных и вспомогательных под-разделений в дочерние общества с целью повышения конкурентоспособно-сти, в том числе и за счет повышения производительности труда.В рамках формируемой новой организационной структуры меняется исистема управления, и система контроля финансово-хозяйственной деятель-ности вновь образуемых дочерних обществ.В систему контроля финансово-хозяйственной деятельности дочернихобществ вовлечены многие подразделения реорганизуемой компании, на-пример, бухгалтерия, плановый и финансовый отделы, отдел корпоративногоуправления, производственно-технический отдел, юридический отдел, отделвнутреннего аудита и др.Система контроля деятельности дочерних обществ включает два направ-ления проверочных мероприятий:− камеральную (оперативную) проверку;− выездную (комплексную) проверку.Камеральная проверка осуществляется на основании предоставляемойдочерними обществами информации в соответствии с заключенным «догово-ром об информационном взаимодействии между основным и дочерним хо-зяйственным обществом».По срокам предоставления информация, направляемая дочерними обще-ствами в адрес материнской компании, классифицируется на:− единовременную;− ежеквартальную;− ежегодную (рис. 1).На основании предоставляемой дочерними обществами оперативной ин-формации руководством материнской компании, советом директоров дочер-него общества принимаются текущие управленческие решения, направлен-ные на повышение эффективности деятельности дочернего общества.Получатели информацииИнформацияо деятельно-сти дочернихобществОтделкорпора-тивногоуправле-нияБухгалтерия,экономическиеслужбыПрочие отделыЕдиновременная информацияСвидетельствоо государст-венной регист-рации; устав;положение обобщем собра-нии участни-ков; положениео совете дирек-торов; прото-колы общихсобраний уча-стников, засе-даний советадиректоров идр.Отчет по авто-форме (остаткиденежныхсредств на рас-четных счетах)Аудиторское заклю-чение, акты проверок;организационнаяструктура; протоколы(заключения) ревизи-онной комиссии;локальные докумен-ты, регулирующиезакупочную деятель-ность, и др.Ежеквартальная информацияОтчет об ос-новных средст-вахПромежуточнаябухгалтерскаяотчетность;сведения пооплаченнымналогам;акты сверок;отчет и прогнозисполнениябюджета;отчет по ключе-вым показателямэффективности идр.Ежегодная инфор-мацияУчетная полити-ка; годовая бух-галтерская от-четность;годовой бюджет;запросы в ФНСРФ, МинфинРФ, РострудОтчет об основныхпоказателях работы сперсоналом за про-шедший календарныйгодРис. 1. Информация о деятельности дочернего общества по срокам предоставленияСущественное влияние на принятие управленческих решений оказываетвыездная проверка финансово-хозяйственной деятельности дочерних об-ществ. Выездная (комплексная)проверка дочернего общества, как правило,осуществляется по месту фактического нахождения дочернего общества сцелью установления реального состояния основных бизнес-процессов дочер-него общества, а также контроля и анализа бухгалтерской отчетности обще-ства.Выездная (комплексная) проверка дочернего общества может быть двухвидов:− обязательная (ревизия финансово-хозяйственной деятельности по ито-гам деятельности дочернего общества за финансовый год, осуществляетсяревизионной комиссией, в которую входит сотрудник отдела внутреннегоаудита);− инициативная (проверка, проводимая отделом внутреннего аудита сцелью мониторинга состояния сохранности активов дочерних обществ, эф-фективности совершаемых операций и полноты их отражения в бухгалтер-ской отчетности дочерних обществ).Тематическая структура обязательных проверок определяется в соответ-ствии с «Примерным заключением ревизионной комиссии по результатампроверки финансово-хозяйственной деятельности и годовой бухгалтерской(финансовой) отчетности».Инициативные проверки проводятся в соответствии с планом работы от-дела внутреннего аудита. Результаты проверок оформляются в соответствиис «Рекомендациями по оформлению отчетов по результатам проверок (реви-зий) дочерних обществ».Основные выводы по результатам проведенных контрольных мероприя-тий в 2010 г.:1. Невыполнение плана по товарообороту на 8% (данные представлены втабл. 1), что приводит к невыполнению сценарных условий развития дочер-него общества.Таблица 1. Товарооборот по столовым за 10 месяцев 2010 г., тыс. руб.Товарооборот (с НДС)№ столовойПлан Факт %Итого 170 142,60 156 396,50 923 31 575,80 33 376,30 1067 31 305,40 30 126,70 962 26 762,30 27 067,90 10122 25 677,30 24 385,30 9513 24 741,30 24 355,40 984 12 321,00 7 559,10 619 8 125,90 5 224,70 6418 9 633,60 4 301,10 452. Не гибкое планирование финансово-хозяйственной деятельности. Пла-ново-экономическое бюро дочернего общества доводит до подразделенийплан по выручке, исходя из планируемых расходов, и не учитывает марке-тинговые качества реализуемых товаров (конкурентоспособность, сезон-ность, покупательская способность), что немаловажно для развития предпри-ятия в рыночных условиях. Невыполнение плана по выручке не приводит кизменению плана по затратам дочернего общества, что позволяет отчиты-ваться по всем статьям затрат с «бумажной» экономией.3. Не эффективное использование оборудования. При проверке зафикси-ровано, что 79 единиц оборудования поставлено на консервацию с целью со-кращения затрат по статье «амортизация».4. Не достаточная обоснованность бизнес-процессов. Произведен расчетточки безубыточности (рис. 2). Результаты расчета показали, что для обеспе-чения безубыточности деятельности необходимо выпустить продукции в на-туральном выражении на 15% больше и в стоимостном - на 33%.Рис. 2. Точка безубыточности5. Несоблюдение нормативов численности. Проверка показала, что в до-чернем обществе завышена фактическая численность по столовым. Результатрасчета приведен в табл. 2.Таблица 2. Расчет численности, человекПерсонал, по которому произведен расчетВсего ПроизводственныйперсоналНепроизводственныйперсонал№сто-ловойШтатПоштатуРас-четОт-кло-нениеПоштатуРас-четОт-кло-нениеПоштатуРас-четОт-кло-нение7 49,5 39,0 22,5 16,5 23,0 13,7 9,3 16 8,8 7,24 31,0 21,5 14,8 6,7 15,5 9,2 6,3 6,0 5,6 0,43 50,5 40,5 26,6 13,9 28,0 16,4 11,6 12,5 10,2 2,32 39,0 29,5 19,5 10,0 20,0 12,1 8,0 9,5 7,4 2,118 20,0 11,5 5,8 5,7 8,0 3,6 4,4 3,5 2,2 1,3Итого 190 142,0 89,2 52,8 94,5 55,1 39,5 47,5 34,2 13,3Приведение штатной численности к нормативной численности позволитсократить расходы дочернего общества на сумму 6 573,8 тыс. руб. (52,8 чел. хсреднемесячная зарплата 1 работника 12 450,4 руб. х 10 месяцев).6. Не типичные операции в бухгалтерском учете дочернего общества попередаче имущества. Непроработанный механизм передачи имущества мо-жет привести к:− налоговому риску;финансовому риску.Основные выводы по результатам проведенных контрольных мероприя-тий в другом дочернем обществе:1. Не соблюдается план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйст-венной деятельности. По кредиту счета 68 отражена сумма платы за негативноевоздействие на окружающую среду. Данный вид обязательных платежей не яв-ляется налогом (сбором), так как он не предусмотрен ст. 13-15 Налогового ко-декса РФ. Начисление должно отражаться записью по дебету счета 20 «Основ-ное производство» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди-торами». Обществом неправомерно отнесены на счет 91.2 «Прочие расходы», неуменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, расходы на выплату по-собий по временной нетрудоспособности вследствие заболевания за первые двадня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ. Всоответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходы на выплату работнику пособия по вре-менной нетрудоспособности за счет средств организации должны быть отраже-ны в составе расходов по обычным видам деятельности.2. Данные бухгалтерского учета не тождественны данным отчетныхформ. Выявлены расхождения в отражении сумм страховых взносов в Фондсоциального страхования РФ по бухгалтерскому учету и сумм в отчетностиперед территориальным органом Фонда социального страхования РФ (Форма4-ФСС РФ).3. Неправомерное использование гражданско-правового договора. Выяв-лено, что договором гражданско-правового характера фактически регулиру-ются трудовые отношения между работником и работодателем, что можетпривести к налоговым рискам.4. Неполное отражение доходов. Выявлено, что в отчетности не отраженыдоходы, связанные с безвозмездно полученным имуществом. В нарушениеметодологии учета безвозмездно полученного имущества, изложенной в Ин-струкции по применению плана счетов, общество в течение срока эксплуата-ции не отражало в отчетности доходы по мере начисления амортизации объ-екта основных средств, полученного безвозмездно.В результате проверкой зафиксировано искажение бухгалтерского баланса.Таблица 3. Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2010 г., тыс. руб.Актив Отклонение («+» завышение, «-»занижение показателя)Основные средства + 6Нематериальные активы - 7Дебиторская задолженность +367Всего по активу баланса (стр.300) + 366ПассивНераспределенная прибыль (непокрытый убыток) +338Доходы будущих периодов +28Всего по пассиву баланса (стр.700) + 366Чистая прибыль общества отчетного года, по данным бухгалтерскогоучета, составила 1 484 тыс. руб., с учетом выявленных отклонений уменьша-ется до 1 146 тыс. руб., таким образом, отклонение составило более 22%(табл. 4).Таблица 4. Отчет о прибылях и убытках за период с 1 января по 31 декабря 2010 г., тыс. руб.Наименование показателя Отклонение («+» завышение, «-» зани-жение показателя)Себестоимость проданных товаров, работ, услуг -151Прочие доходы -31Прочие расходы -218Прибыль до налогообложения +338Результаты проверок дочерних обществ доводятся до сведения руково-дства материнской компании, совета директоров дочерних обществ с цельюпринятия своевременных управленческих решений.Для устранения выявленных недостатков руководством дочерних об-ществ разрабатывается план мероприятий, в котором в обязательном порядкеуказываются срок исправления и ответственный исполнитель.При осуществлении контрольных мероприятий можно выделить про-блемные моменты, представленные на рис. 3.Проблемные моментыпри осуществлении внут-реннего контроляМетодическиепроблемыКадровыепроблемыСоциально-психологическиепроблемыИнформационныепроблемыРис. 3. Классификация проблем, возникающих при организации внутреннего контроляМетодические проблемы вызваны отсутствием разработанных и адапти-рованных алгоритмов проверочных мероприятий.Социально-психологические проблемы связаны с переходом на Единуюунифицированную систему оплаты труда. Разделение всего управленческогоштата на три функции: приоритетную (А), основную (В) и поддерживающую(С) - привело к неправильному пониманию сущности данного деления и, какследствие, к «барьерам» в общении.Кадровые проблемы связаны с процессами повышения эффективности -отсутствие возможности готовить «молодые» кадры.Информационные проблемы связаны с быстрыми темпами модернизациифинансово-экономического блока, при этом многие документы не доводятсядо контролирующего органа. Они также связаны с отсутствием локальногодокумента, в соответствии с которым будет определен перечень информации,обязательно предоставляемой в органы внутреннего контроля, и переченьвопросов, требующих E8иобязательного согласования на этапе принятия реше

Ключевые слова

бухгалтерский баланс, контроль, отчет о прибылях и убытках, проверка, финансово-хозяйственная деятельность, accounting balance sheet, control, profit-and-loss report, check, financial economic activities

Авторы

ФИООрганизацияДополнительноE-mail
Левин Степан ЕфимовичФилиал Национального исследовательского ядерного университета «МИФИ» (г. Северск)кандидат экономических наук, зав. кафедрой системного менеджмента и бухгалтерского учетаstephan_levin@mail.ru
Всего: 1

Ссылки

Илышева Н.Н., Ким Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как объект аудита и база для принятия управленческих решений [Электронный ресурс]: Научная электронная библиотека eLIBRARY.RU. URL: http://www. elibrary.ru/query_results.asp.
Левин С.Е. Финансовая отчетность как элемент профессиональной ответственности и профессиональной культуры // Экономика строительства. 2010. № 5. С. 57-61.
 Контроль финансово-хозяйственной деятельности дочерних (зависимых) обществ | Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика. 2011. № 3 (15).

Контроль финансово-хозяйственной деятельности дочерних (зависимых) обществ | Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика. 2011. № 3 (15).

Полнотекстовая версия