Classifications of bases of cost allocation in the Russian Federation and abroad.pdf В настоящее время происходят изменения в производственной, финансо-вой, управленческой средах предприятий. Выделен относительно новый объ-ект затрат - вид деятельности. В связи с этим изменилась трактовка термина«база распределения», появились новые подходы к распределению затрат иопределению затрат на единицу продукции.В настоящий момент существует три подхода к распределению затрат наединицу продукции отдельных видов при определении затрат в рамках мето-дов их планирования. Первый подход основан на распределении затрат повидам продукции и осуществляется на основе общезаводской базы распреде-ления затрат, когда все затраты предприятия распределяются по видам про-дукции на основе единой базы распределения (общие прямые затраты, пря-мые материальные затраты, часы работы оборудования). Второй подход рас-пределяет затраты на уровне подразделений и является более трудоемким посравнению с предыдущим, но одновременно дает более точную картину за-трат на единицу отдельных видов продукции. При применении данного под-хода затраты формируются по подразделениям, цехам, так как на многихпредприятиях производственные процессы различаются по цехам по уровнюмеханизации. В таком случае в качестве базы распределения используютсямашино-часы, поскольку, как правило, машино-часы - основной фактор, оп-ределяющий динамику накладных расходов по всем подразделениям. Третийподход заключается в том, что затраты собираются не по местам возникнове-ния затрат, а по важнейшим видам деятельности. Распределение затрат наединицу продукции производится следующим образом: составление перечнявидов деятельности предприятия, формирование затратных групп по видамдеятельности, распределение затрат на единицу изделия.После того как затраты сформированы в затратные группы, следующимэтапом осуществляется их распределение на объекты затрат на основе базраспределения. Это хорошо известный термин, и необходимость его выделе-ния ъpH!связана с темнебрежности в оригинальных изданиях на страницах периодической печатиРФ, в монографиях появляются синонимы, используемые как самостоятель-ные термины, либо происходит разночтение терминов. Кроме этого, исполь-зование термина «база распределения» в концепции оценки затрат по видамдеятельности предполагает наделение его свойствами, которые не были пре-жде его атрибутами.К. Шим Джей и Г. Сигел Джоэл считают, что в качестве возможной базыдля распределения выступают единицы продукции, прямые затраты на опла-ту труда, прямые трудозатраты в человеко-часах, показатели наработки вмашино-часах, численность работающих, площади производственных поме-щений, восстановительная стоимость оборудования. Сохраняется база рас-пределения обычно в течение длительного периода времени, напрямую свя-зана с затратами и может периодически пересматриваться.Кроме того, при выборе базы распределения необходимо руководство-ваться следующими критериями (сформулировали К. Шим Джей, Г. СигелДжоэл): приобретаемые выгоды, равенство («равенство» может выражаться водинаковом объеме расходуемых средств, потребленных ресурсов и затра-ченного времени), причинно-следственная зависимость, возможности в обес-печении покрытия затрат [1].К. Друри определяет базу распределения как основу для распределенияпроизводственных накладных расходов на продукцию. В качестве показателябазы распределения предлагает принимать время, фактически отработанноепроизводственными рабочими или оборудованием [2].В методе определения затрат на продукцию по видам деятельностиС.М. Бычкова и Н.В. Лебедева при описании процедуры определения затратпо видам деятельности базу распределения рассматривают как фактор себе-стоимости по видам деятельности [3]. Ю.Г. Куракина описывает термин «ба-за распределения», как фактор формирования затрат. Понятие «фактор» оп-ределяет величину затрат [4].В зарубежной литературе по концепции оценки и планированияределенным видом деятельности, формируется на основе различных факто-ров, присущих именно данной группе затрат.Прежде всего, это степень корреляции. Центральная идея концепцииоценки и планирования затрат по видам деятельности - распределение затратданного вида деятельности на продукцию пропорционально доле потребле-ния продукцией данного вида деятельности. Поэтому точность распределе-ния затрат зависит от того, насколько точно выбранная база отражает дея-тельность, иными словами, насколько высока степень корреляции между ви-дом деятельности и базой. Например, в затратной группе «Проверка качест-ва» базой распределения может быть либо количество проверок, либо времяна проведение проверок. Если для всех продуктов время проверки одинаково,тогда количество проверок на продуктовую линию коррелирует с потребле-нием вида деятельности «Проверка качества» каждой продуктовой линией. Вслучае, когда проверки требуют разного времени, тогда показатель количест-ва проверок будет неадекватно характеризовать этот вид деятельности и бо-лее подходящей базой будет количество времени, затраченного на проведе-ние проверки. Кроме того, при определении числа затратных групп следуетучитывать соотношение выгод от точности и затрат при выборе базы распре-деления. Чем больше выделено затратных групп и баз распределения, темточнее результаты распределения. Однако это усложняет механизм расчета иопределения затрат на единицу продукции, и чем сложнее механизм опреде-ления и распределения затрат на продукцию, тем больших затрат по его осу-ществлению требуется. В таком случае предпочтительнее выбирать базы рас-пределения, к которым применимы уже имеющиеся в наличии данные. Приотсутствии информации ее придется собирать, что увеличит затраты на ин-формационное обеспечение. Кроме того, затратная группа дает возможностьвыявить целый ряд баз распределения, и в этом случае выбирают базу рас-пределения, которую можно использовать с имеющейся информацией. Притаком подходе затраты на определение базы распределения сводятся к мини-муму. Например, для затрат, которые зависят от объема производства напря-мую, в качестве базы распределения используются показатели, связанные, всвою очередь, также с объемом производства, поскольку ставки баз распре-деления должны быть связаны с причинами, которые лежат в основе затрат.Кроме того, К. Шим Джей и Г. Сигел Джоэл предлагают классифициро-вать «носители издержек» накладных расходов по отношению к сфере дея-тельности как производственные и непроизводственные [1].В отечественных исследованиях рассматриваются следующие базы рас-пределения. Они выделяются согласно технологическим процессам отдель-ных цехов, которые можно подразделить на материалоемкие, трудоемкие,капиталоемкие. Данный подход описывает К.В. Щиборщ [9]. Например, еслидеятельность подразделения трудоемкая, то за базу распределения берут по-казатели, связанные с использованием трудовых ресурсов: фактические за-траты прямого труда, плановые затраты прямого труда, численность персо-нала. В случае, если подразделение автоматизированное, то деятельность це-ха соответственно будет капиталоемкой и в качестве базы распределения за-трат, связанных с использованием основных средств, выделяются показатели:плановые машино-часы, фактические машино-часы, амортизационные отчис-ления по видам изделий, стоимость основных средств (остаточная). Если дея-тельность подразделения связана с применением в основном сырья и ресур-сов, то в качестве показателя базы распределения можно использовать: фак-тические затраты основных материалов и сырья, плановые затраты основныхматериалов и сырья. В случае, когда невозможно четко определить, материа-лоемкой, трудоемкой или капиталоемкой является деятельность подразделе-ния, то можно использовать смешанные базы распределения. При этом кри-терием выбора является наибольшая величина затрат в их структуре в под-разделении. Если расчет баз распределения осуществляется на основе двух иболее видов ресурсов, то в качестве показателя базы распределения можновзять: при большом весе используемых сырья, материалов и основныхсредств - текущие материальные затраты плюс амортизация; при большомвесе трудовых ресурсов и основных средств - амортизация плюс прямые за-траты труда; при большом весе сырья, материалов и ручного труда - затратытруда плюс текущие материальные затраты; в случае отсутствия приоритетакакого-либо вида ресурсов - полные прямые затраты.Для вспомогательных подразделений могут применяться базы распреде-ления, основанные на количественном аспекте функций, которые выполняетподразделение. Так, основными показателями баз распределения могут быть:для службы диспетчеризации - тонно-километраж перевозимой готовой про-дукции; для складского хозяйства - нормативные затраты на единицу хране-ния в день, умноженные на средний остаток на складе, кубометры храненияединицы готовой продукции; для отдела отгрузки - количество договоров поотгрузке готовой продукции. В качестве вспомогательных баз распределениядля функциональных подразделений могут использоваться финансовые пока-затели, рассчитываемые в процессе хозяйственной деятельности предпри-ятия. Такой \u1087 подход снижает затраты для расчета и поиска новых носителейзатрат для данных подразделенийми, направленными на «входящие» финансовые и материальные потоки(служба диспетчеризации, управление материально-технического обеспече-ния).Можно сказать, что базы распределения, предлагаемые отечественнымиисследователями, наиболее точно подойдут для распределения производст-венных накладных расходов по следующей схеме. Сначала накладные расхо-ды распределяются по подразделениям, основным и вспомогательным, затемзатраты распределяются со вспомогательных подразделений на основные,после этого с основных подразделений накладные расходы распределяютсяна продукцию. Однако полностью преодолеть искажения в распределениизатрат не удается, поскольку остается задача распределения затрат, связан-ных с общим управлением производства или с общими условиями деятельно-сти предприятия, которые не зависят от выпуска конкретных видов продук-ции и относятся на реализацию продукции. Кроме того, внутри отдельногоподразделения могут существовать искажения в распределении затрат поразличным производственным линиям.Можно добавить, что на сегодняшний момент классификации баз распре-деления, предлагаемые отечественными экономистами, можно дополнитьрядом признаков, используемых в концепции оценки и планирования затратпо видам деятельности (таблица) [1, 5, 9].Классификации баз распределения затратПризнаки классификации Виды баз распределенияОтношение к сфере деятельности Производственные, непроизводственныеДоминирующий фактор производствен-ной деятельностиМатериалоемкие, дополнительныеПроизводственная структура предпри-ятияБизнес-процессы, функции предприятия, подразделенияУровень иерархии видов деятельности Уровень единицы изделия, уровень партии изделий, уро-вень товарной группы, уровень общего управленияМожно сказать, что ряд исследователей, описавших концепцию оценки ипланирования затрат по видам деятельности и процедуру распределения за-трат, традиционно применяемых на предприятии, используют разные терми-ны. Термин «носитель издержек» для обозначения событий или усилий, откоторых зависит величина затрат на конкретный вид деятельности, являетсяне самым удачным, так как слово «носитель» смешивают с объектом затрат.Термин «кост-драйвер» как характеристика - более точен, но непривычен.Кроме этого, судя по определениям в концепции оценки и планирования за-трат по видам деятельности, термин «база распределения» отражает зависи-мость «затраты - процесс».Вероятно, целесообразнее использовать традиционный термин «база рас-пределения» с уточнением, что он должен отражать существенную характе-ристику рассматриваемого процесса, фактор, вызывающий изменение затрат.Объединяя несколько точек зрения, считаем, что база распределения - этомера деятельности, от которой зависит величина затрат на конкретный виддеятельности. Помимо этого, принципы, предлагаемые для выбора баз рас-пределения, используемые в концепции оценки и планирования затрат повидам деятельности, можно упростить и дополнить принципами, рекомен-дуемыми К. Шим Джеем и Г. Сигелом Джоэлом (приобретаемые выгоды,возможность в обеспечении покрытия затрат) при описании понятия «базараспределения» для традиционной процедуры распределения затрат [1].Таким образом, сформулировано определение базы распределения затрат,определены признаки для выбора базы распределения затрат. Возможен вы-бор базы распределения затрат согласно приведенным принципам и сформи-рована классификация баз распределения затрат. Приведены, сформированыпризнаки для выделения баз распределения затрат, в том числе для отраже-ния условий продуктовой диверсификации. Возможно формировать признакисистемы показателей планирования затрат. Классификации баз распределе-ния затрат могут применяться для целей управления затратами.

Скачать электронную версию публикации