Классификации баз распределения затрат в Российской Федерации и за рубежом | Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика. 2011. № 4 (16).

Классификации баз распределения затрат в Российской Федерации и за рубежом

Сформированы классификации баз распределения в управленческом учете. Данные классификации баз распределения затрат позволяют: сформировать, выделить базы распределения затрат, в том числе для отражения условий продуктовой диверсификации; формировать признаки системы показателей планирования затрат; управлять затратами.

Classifications of bases of cost allocation in the Russian Federation and abroad.pdf В настоящее время происходят изменения в производственной, финансо-вой, управленческой средах предприятий. Выделен относительно новый объ-ект затрат - вид деятельности. В связи с этим изменилась трактовка термина«база распределения», появились новые подходы к распределению затрат иопределению затрат на единицу продукции.В настоящий момент существует три подхода к распределению затрат наединицу продукции отдельных видов при определении затрат в рамках мето-дов их планирования. Первый подход основан на распределении затрат повидам продукции и осуществляется на основе общезаводской базы распреде-ления затрат, когда все затраты предприятия распределяются по видам про-дукции на основе единой базы распределения (общие прямые затраты, пря-мые материальные затраты, часы работы оборудования). Второй подход рас-пределяет затраты на уровне подразделений и является более трудоемким посравнению с предыдущим, но одновременно дает более точную картину за-трат на единицу отдельных видов продукции. При применении данного под-хода затраты формируются по подразделениям, цехам, так как на многихпредприятиях производственные процессы различаются по цехам по уровнюмеханизации. В таком случае в качестве базы распределения используютсямашино-часы, поскольку, как правило, машино-часы - основной фактор, оп-ределяющий динамику накладных расходов по всем подразделениям. Третийподход заключается в том, что затраты собираются не по местам возникнове-ния затрат, а по важнейшим видам деятельности. Распределение затрат наединицу продукции производится следующим образом: составление перечнявидов деятельности предприятия, формирование затратных групп по видамдеятельности, распределение затрат на единицу изделия.После того как затраты сформированы в затратные группы, следующимэтапом осуществляется их распределение на объекты затрат на основе базраспределения. Это хорошо известный термин, и необходимость его выделе-ния ъpH!связана с темнебрежности в оригинальных изданиях на страницах периодической печатиРФ, в монографиях появляются синонимы, используемые как самостоятель-ные термины, либо происходит разночтение терминов. Кроме этого, исполь-зование термина «база распределения» в концепции оценки затрат по видамдеятельности предполагает наделение его свойствами, которые не были пре-жде его атрибутами.К. Шим Джей и Г. Сигел Джоэл считают, что в качестве возможной базыдля распределения выступают единицы продукции, прямые затраты на опла-ту труда, прямые трудозатраты в человеко-часах, показатели наработки вмашино-часах, численность работающих, площади производственных поме-щений, восстановительная стоимость оборудования. Сохраняется база рас-пределения обычно в течение длительного периода времени, напрямую свя-зана с затратами и может периодически пересматриваться.Кроме того, при выборе базы распределения необходимо руководство-ваться следующими критериями (сформулировали К. Шим Джей, Г. СигелДжоэл): приобретаемые выгоды, равенство («равенство» может выражаться водинаковом объеме расходуемых средств, потребленных ресурсов и затра-ченного времени), причинно-следственная зависимость, возможности в обес-печении покрытия затрат [1].К. Друри определяет базу распределения как основу для распределенияпроизводственных накладных расходов на продукцию. В качестве показателябазы распределения предлагает принимать время, фактически отработанноепроизводственными рабочими или оборудованием [2].В методе определения затрат на продукцию по видам деятельностиС.М. Бычкова и Н.В. Лебедева при описании процедуры определения затратпо видам деятельности базу распределения рассматривают как фактор себе-стоимости по видам деятельности [3]. Ю.Г. Куракина описывает термин «ба-за распределения», как фактор формирования затрат. Понятие «фактор» оп-ределяет величину затрат [4].В зарубежной литературе по концепции оценки и планированияределенным видом деятельности, формируется на основе различных факто-ров, присущих именно данной группе затрат.Прежде всего, это степень корреляции. Центральная идея концепцииоценки и планирования затрат по видам деятельности - распределение затратданного вида деятельности на продукцию пропорционально доле потребле-ния продукцией данного вида деятельности. Поэтому точность распределе-ния затрат зависит от того, насколько точно выбранная база отражает дея-тельность, иными словами, насколько высока степень корреляции между ви-дом деятельности и базой. Например, в затратной группе «Проверка качест-ва» базой распределения может быть либо количество проверок, либо времяна проведение проверок. Если для всех продуктов время проверки одинаково,тогда количество проверок на продуктовую линию коррелирует с потребле-нием вида деятельности «Проверка качества» каждой продуктовой линией. Вслучае, когда проверки требуют разного времени, тогда показатель количест-ва проверок будет неадекватно характеризовать этот вид деятельности и бо-лее подходящей базой будет количество времени, затраченного на проведе-ние проверки. Кроме того, при определении числа затратных групп следуетучитывать соотношение выгод от точности и затрат при выборе базы распре-деления. Чем больше выделено затратных групп и баз распределения, темточнее результаты распределения. Однако это усложняет механизм расчета иопределения затрат на единицу продукции, и чем сложнее механизм опреде-ления и распределения затрат на продукцию, тем больших затрат по его осу-ществлению требуется. В таком случае предпочтительнее выбирать базы рас-пределения, к которым применимы уже имеющиеся в наличии данные. Приотсутствии информации ее придется собирать, что увеличит затраты на ин-формационное обеспечение. Кроме того, затратная группа дает возможностьвыявить целый ряд баз распределения, и в этом случае выбирают базу рас-пределения, которую можно использовать с имеющейся информацией. Притаком подходе затраты на определение базы распределения сводятся к мини-муму. Например, для затрат, которые зависят от объема производства напря-мую, в качестве базы распределения используются показатели, связанные, всвою очередь, также с объемом производства, поскольку ставки баз распре-деления должны быть связаны с причинами, которые лежат в основе затрат.Кроме того, К. Шим Джей и Г. Сигел Джоэл предлагают классифициро-вать «носители издержек» накладных расходов по отношению к сфере дея-тельности как производственные и непроизводственные [1].В отечественных исследованиях рассматриваются следующие базы рас-пределения. Они выделяются согласно технологическим процессам отдель-ных цехов, которые можно подразделить на материалоемкие, трудоемкие,капиталоемкие. Данный подход описывает К.В. Щиборщ [9]. Например, еслидеятельность подразделения трудоемкая, то за базу распределения берут по-казатели, связанные с использованием трудовых ресурсов: фактические за-траты прямого труда, плановые затраты прямого труда, численность персо-нала. В случае, если подразделение автоматизированное, то деятельность це-ха соответственно будет капиталоемкой и в качестве базы распределения за-трат, связанных с использованием основных средств, выделяются показатели:плановые машино-часы, фактические машино-часы, амортизационные отчис-ления по видам изделий, стоимость основных средств (остаточная). Если дея-тельность подразделения связана с применением в основном сырья и ресур-сов, то в качестве показателя базы распределения можно использовать: фак-тические затраты основных материалов и сырья, плановые затраты основныхматериалов и сырья. В случае, когда невозможно четко определить, материа-лоемкой, трудоемкой или капиталоемкой является деятельность подразделе-ния, то можно использовать смешанные базы распределения. При этом кри-терием выбора является наибольшая величина затрат в их структуре в под-разделении. Если расчет баз распределения осуществляется на основе двух иболее видов ресурсов, то в качестве показателя базы распределения можновзять: при большом весе используемых сырья, материалов и основныхсредств - текущие материальные затраты плюс амортизация; при большомвесе трудовых ресурсов и основных средств - амортизация плюс прямые за-траты труда; при большом весе сырья, материалов и ручного труда - затратытруда плюс текущие материальные затраты; в случае отсутствия приоритетакакого-либо вида ресурсов - полные прямые затраты.Для вспомогательных подразделений могут применяться базы распреде-ления, основанные на количественном аспекте функций, которые выполняетподразделение. Так, основными показателями баз распределения могут быть:для службы диспетчеризации - тонно-километраж перевозимой готовой про-дукции; для складского хозяйства - нормативные затраты на единицу хране-ния в день, умноженные на средний остаток на складе, кубометры храненияединицы готовой продукции; для отдела отгрузки - количество договоров поотгрузке готовой продукции. В качестве вспомогательных баз распределениядля функциональных подразделений могут использоваться финансовые пока-затели, рассчитываемые в процессе хозяйственной деятельности предпри-ятия. Такой \u1087 подход снижает затраты для расчета и поиска новых носителейзатрат для данных подразделенийми, направленными на «входящие» финансовые и материальные потоки(служба диспетчеризации, управление материально-технического обеспече-ния).Можно сказать, что базы распределения, предлагаемые отечественнымиисследователями, наиболее точно подойдут для распределения производст-венных накладных расходов по следующей схеме. Сначала накладные расхо-ды распределяются по подразделениям, основным и вспомогательным, затемзатраты распределяются со вспомогательных подразделений на основные,после этого с основных подразделений накладные расходы распределяютсяна продукцию. Однако полностью преодолеть искажения в распределениизатрат не удается, поскольку остается задача распределения затрат, связан-ных с общим управлением производства или с общими условиями деятельно-сти предприятия, которые не зависят от выпуска конкретных видов продук-ции и относятся на реализацию продукции. Кроме того, внутри отдельногоподразделения могут существовать искажения в распределении затрат поразличным производственным линиям.Можно добавить, что на сегодняшний момент классификации баз распре-деления, предлагаемые отечественными экономистами, можно дополнитьрядом признаков, используемых в концепции оценки и планирования затратпо видам деятельности (таблица) [1, 5, 9].Классификации баз распределения затратПризнаки классификации Виды баз распределенияОтношение к сфере деятельности Производственные, непроизводственныеДоминирующий фактор производствен-ной деятельностиМатериалоемкие, дополнительныеПроизводственная структура предпри-ятияБизнес-процессы, функции предприятия, подразделенияУровень иерархии видов деятельности Уровень единицы изделия, уровень партии изделий, уро-вень товарной группы, уровень общего управленияМожно сказать, что ряд исследователей, описавших концепцию оценки ипланирования затрат по видам деятельности и процедуру распределения за-трат, традиционно применяемых на предприятии, используют разные терми-ны. Термин «носитель издержек» для обозначения событий или усилий, откоторых зависит величина затрат на конкретный вид деятельности, являетсяне самым удачным, так как слово «носитель» смешивают с объектом затрат.Термин «кост-драйвер» как характеристика - более точен, но непривычен.Кроме этого, судя по определениям в концепции оценки и планирования за-трат по видам деятельности, термин «база распределения» отражает зависи-мость «затраты - процесс».Вероятно, целесообразнее использовать традиционный термин «база рас-пределения» с уточнением, что он должен отражать существенную характе-ристику рассматриваемого процесса, фактор, вызывающий изменение затрат.Объединяя несколько точек зрения, считаем, что база распределения - этомера деятельности, от которой зависит величина затрат на конкретный виддеятельности. Помимо этого, принципы, предлагаемые для выбора баз рас-пределения, используемые в концепции оценки и планирования затрат повидам деятельности, можно упростить и дополнить принципами, рекомен-дуемыми К. Шим Джеем и Г. Сигелом Джоэлом (приобретаемые выгоды,возможность в обеспечении покрытия затрат) при описании понятия «базараспределения» для традиционной процедуры распределения затрат [1].Таким образом, сформулировано определение базы распределения затрат,определены признаки для выбора базы распределения затрат. Возможен вы-бор базы распределения затрат согласно приведенным принципам и сформи-рована классификация баз распределения затрат. Приведены, сформированыпризнаки для выделения баз распределения затрат, в том числе для отраже-ния условий продуктовой диверсификации. Возможно формировать признакисистемы показателей планирования затрат. Классификации баз распределе-ния затрат могут применяться для целей управления затратами.

Ключевые слова

управление затратами, признаки классификаций баз распределения затрат, база распределения затрат, cost management, signs of classifications bases of cost allocation, bases of cost allocation

Авторы

ФИООрганизацияДополнительноE-mail
Петухов Олег НиколаевичНациональный исследовательский Томский политехнический университеткандидат экономических наук, доцент кафедры менеджмента инженерно-экономического факультетаpetukhov2007@rambler.ru
Всего: 1

Ссылки

Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ»,1996. 344 с.
Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник: Пер. с англ. 6-е изд. М.: ЮНИТИ, 2007. 1423 с.
Бычкова С.М., Лебедева Н.В. Новый подход к калькуляции себестоимости, опыт развитых стран // Бухгалтерский учет. 1996. .№ 5. С. 67-70.
Куракина Ю.Г. Управление издержками на предприятии // Бухгалтерский учет. 1992. №12. С. 19-21.
Hilton R.W. Managerial accounting. 4-th ed. Mc Graw-Hill Companies, 1999. 816 p.
Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет: Пер. с англ. 10-е изд. СПб. [и др.]: Питер: Питер Принт, 2005. 1008 с.
Management accounting / A.A.Atkinson, R.D. Banker, R.S. Kaplan, S.M. Young. New Gersiy: Prentice Hall, 1997. 750 p.
Atkinson A.A. Management аccounting. New Gersiy: Prentice Hall, 1995. 633 p.
Щиборщ К.В. Распределение косвенных расходов по видам продукции // Аудитор. 1999. №6. С. 7-10.
 Классификации баз распределения затрат в Российской Федерации и за рубежом | Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика. 2011. № 4 (16).

Классификации баз распределения затрат в Российской Федерации и за рубежом | Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика. 2011. № 4 (16).

Полнотекстовая версия