Теоретические подходы к формированию эффективно-справедливой налоговой системы | Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика. 2012. № 4 (20).

Теоретические подходы к формированию эффективно-справедливой налоговой системы

Современная российская налоговая политика направлена на формирование эффективно-справедливой налоговой системы для всех участников налоговых отношений. Между тем критерии эффективности и справедливости являются не сочетаемыми и разнонаправленными категориями. Как правило, происходит выбор между эффективностью и справедливостью, что делает сомнительной возможность реализации поставленной задачи. Автором исследуются теоретические подходы к сущности и возможности формирования эффективно-справедливой налоговой системы. Обосновываются критерии и дается определение эффективно-справедливой налоговой системы.

Theoretical approaches to the formation of efficiently equitable tax system.pdf В современной налоговой теории расходятся позиции относительно определения «налоговая система». Так, под налоговой системой понимается «совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях» [1. С. 19]. В.Г. Пансков определяет налоговую систему как «совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществление налогового контроля, а также привлечение к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства» [2. С. 80]. В Финансово-кредитном энциклопедическом словаре под ред. А.Г. Грязновой налоговая система определяется как «совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства» [1]. Несмотря на неоднозначное толкование данного понятия, ясно, что налоговая система - это не только совокупность налогов и сборов, установленных и взимаемых в данном государстве, но и еще определенный набор институциональных элементов, обеспечивающих ее организацию и функционирование. Как минимум он включает: специальное законодательство в области налогов и сборов; функциональные полномочия законодательной и исполнительной власти в области налогового регулирования и налоговые компетенции; специальные структуры, обеспечивающие реализацию контрольных, информационных и связующих функций с налогоплательщиками; набор специальных инструментов, механизмов и процессов, позволяющих обеспечивать налоговый контроль, налоговое стимулирование. Тогда с позиции управленческого подхода эффективной можно признать такую налоговую систему, в которой результативно (эффективно) и согласованно функционируют все ее элементы, нет сбоев в отдельных элементах системы, что в результате мультиплицирует итоговую эффективность. То есть являются эффективными: - система налоговых органов РФ (выбранный вид организационной структуры, территориальное распределение служб и отделений, организация информационных потоков; состав и распределение функциональных полномочий; результативность работы по отдельным направлениям деятельности и в целом (соотношение затрат и результатов и др.); - состав налогов и сборов, сформированных и применяемых в данной стране и на данной территории, а также выбранный механизм исчисления и уплаты налогов (состав налогового обязательства); - налоговое законодательство (адаптированное к действующей системе финансовой и бухгалтерской отчетности, органично сочетающееся с иными нормами права (иным законодательством), не провоцирующее дополнительных затрат как со стороны фискальных органов, так и со стороны налогоплательщиков по его практической апробации, разъяснению порядка применения, процессному сопровождению при возникновении конфликтных ситуаций, минимизирующее вынужденное реформирование налогового законодательства и др.); - налоговый контроль (организация, применяемые формы и методы налогового контроля, механизмы и методы взаимодействия с другими контрольными органами; организованный порядок разрешения конфликтных ситуаций; механизмы взыскания налоговой задолженности; методы борьбы с теневым оборотом; виды и уровень ответственности при нарушении налогового законодательства); - состав и порядок распределения налоговой компетенции по уровням власти (не нарушается единство налоговой системы, при этом остаются возможности для региональной (муниципальной) корректировки элементов налогового обязательства, уровня налоговой нагрузки в целях поддержки и стимулирования отдельных видов деятельности и направлений бизнеса; являются разумными ограничения в пределах допустимой налоговой компетенции; возможности налоговой компетенции не противоречат и не ограничиваются прямо или косвенно финансово-бюджетными полномочиями; инструменты налогового стимулирования просты в организации использования и процедурах согласования с вышестоящими органами власти (как негативный пример - инвестиционный налоговый кредит)); - применяемые инструменты и механизмы налогового регулирования (они четко соответствуют выбранной и реализуемой в стране налоговой политике, наиболее действенны и результативны в соответствующей социально-экономической системе, провоцируют нужные тенденции и процессы, а также ожидаемые поведенческие реакции со стороны участников налоговых отношений). Критерии эффективной налоговой системы могут быть разнообразными и включать, например, следующие показатели: - уровень налоговой нагрузки отдельных хозяйствующих субъектов и тенденции ее изменения; - степень полноты охвата хозяйствующих субъектов и проводимых ими операций в системе налогового контроля (в том числе наличие и масштабы теневого оборота); - уровень распределения налоговой нагрузки между видами и подвидами экономической деятельности; между уровнями бизнеса; - прирост налоговых доходов в бюджетную систему страны; - достаточный для функционирования государства объем налоговых поступлений; - отсутствие просроченной налоговой задолженности; - низкие затраты на систему налогового администрирования, в том числе на содержание фискальных органов, на обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, снижение расходов, связанных с выполнением работниками налоговых органов своих функциональных обязанностей, судебных расходов, на реализацию контрольных мероприятий, расходов по реформированию налоговой системы и т. д.; - обеспечение эффективности в администрировании отдельных налогов с позиции соотношения издержки - поступления; - соответствие налоговой системы социальной, финансовой, инвестиционной и другим политикам государства; - стимулирование инновационно-инвестиционной активности, воспроизводственной, природосберегающей и экологически направленной деятельности вследствие реализации налоговых механизмов; - стимулирование предпринимательства реинвестировать прибыль на производственное и социальное развитие, формировать реальные фонды оплаты труда; - обеспечение привлечения внешних инвестиций на данную территорию и капиталов частных лиц; - наличие механизмов регулирования уровня социального расслоения в обществе посредством использования особого порядка формирования налоговых баз при налогообложении доходов и имущества физических лиц; - стимулирование уровней власти разных уровней к наращиванию налогового потенциала на своей территории. Сущность эффективной налоговой системы может быть раскрыта и с позиции выполняемых ею функций в соответствии с функциональным назначением данной категории в экономике. Хорошо известно, что в современном социально-экономическом государстве налоговая система выполняет разные функции (фискальную, регулирующую, контрольную, социальную, воспроизводственную, стимулирующую), поэтому и эффективность ее функционирования оценивается через призму приоритетности той или иной социально-экономической политики, реализуемой в данном обществе на данном историческом периоде развития, сложившейся финансово-экономической ситуации или политических пристрастий. Таким образом, можно говорить о фискальной эффективности налоговой системы - с позиции достаточности наполнения доходов бюджетной системы страны; о контрольной эффективности - с точки зрения полноты учета всех налогоплательщиков, своевременности и полноты уплаты налогов, сборов и иных платежей, отсутствия теневого оборота; о регулирующей эффективности - соответствия применяемого налогового механизма стратегическим и тактическим целям Правительства РФ, региональных и муниципальных органов власти; об инновационной-инвестиционной эффективности - наличия в налоговой системе действенных инструментов поддержки и стимулирования масштабных и долговременных инвестиционных вложений, создания, приобретения и производственного освоения новой техники, технологий, венчурного бизнеса, инновационных технологий; о социальной эффективности - с позиции обеспечения установленных допустимых предельных пропорций уровня расслоения в обществе, поддержки посредством налоговых инструментов социально значимых для общества видов деятельности, наличия социально-финансовых прямых или косвенных (через систему налоговых льгот и преференций) вложений и т.д.; об экологической эффективности - наличие налоговых механизмов, стимулирующих природосберегающую, экологически приоритетную деятельность государства и бизнеса. Получается, что эффективная налоговая система - это сложное и разноплановое понятие, соединяющее в себе разные «подвиды» налоговой эффективности - экономической, организационной, административной, управленческой, планово-прогнозной, регулирующей, социальной, контрольной, экологической, инвестиционной, инновационной и др. Что касается критерия «справедливости» в налоговой системе, то его сущность исследуется на протяжении почти двух столетий с момента его выделения в трудах А. Смита, что обусловлено субъективностью идеи справедливости вообще, отличным пониманием справедливости разными экономическими агентами и общественными системами. В настоящее время можно выделить следующие подходы к теории справедливости: - общие философские теории, сфокусированные на поиске ответа на вопрос: что такое справедливость или что признавать справедливым, т.е. философы акцентируют внимание на ее моральном содержании; - казуистические теории, рассматривающие справедливость как систему определенных норм, в частности с позиции соотношения политических прав и свобод в обществе; - психологические и социологические теории, акцентирующие внимание на соотношении реальных фактов и идей справедливости; - правоведческие теории, рассматривающие справедливость в области применения и толкования норм права с позиции правового обеспечения деятельности государства и личности. Таким образом, справедливость как основная философско-социоло-гическая категория раскрывает законы развития общества и истоки формирования его институтов. Как следствие, выделяются три вида справедливости: обменивающая (коммутативная), воздающая (ретрибутивная) и распределительная (дистрибутивная). В научной литературе социальная справедливость в экономическом аспекте рассматривается в двух направлениях. Первое отражает взаимосвязь социальной справедливости с проблемой равенства и неравенства людей, поэтому в различных концепциях справедливости предлагаются модели нивелирования конфликтного противоречия. В соответствии с дистрибутивными концепциями выделяются следующие модели распределения: а) утилитаристская - распределение с целью максимизации общей полезности всех членов общества, поэтому существует одобрение любого неравного распределения в случае ухудшения положения одного из индивидов; б) интуитивистская - распределение, в основе которого лежит выбор между степенью равенства и уровнем благосостояния, при этом каждому индивиду гарантирован определенный уровень благосостояния; в) эгалитарная - равное распределение получаемых благ; г) роулзианская - распределение в пользу наименее обеспеченных граждан с целью максимизации их полезности. Второе направление - это реализация социальной справедливости с целью нивелирования неравенства социальных групп трансфертными, институциональными или налоговыми механизмами. В налоговых теориях первоначально акцентировалось внимание на справедливости в отношениях между государством и налогоплательщиком и между налогоплательщиками. Справедливость в налоговой теории эволюционировала от равенства и всеобщности обложения к соразмерности, отразившейся в теориях пропорционального и прогрессивного налогообложения, свободного от налогообложения минимума, распределения налогового бремени, переложения налогов. Различаются и подходы к критерию «справедливость» в современных теориях налогообложения. Так, по мнению А.В. Брыз-галина, сама мысль об «одинаковости в налогообложении» ущербна и несостоятельна. Для достижения справедливости налоговая система должна быть дифференцирована в части разновидности тех или иных налогов. Основной признак справедливой налоговой системы - наличие льгот. При этом методологической основной принципа справедливости выступает прогрессивное и шедулярное налогообложение [4. С. 240]. Традиционный взгляд на зависимость справедливости и эффективности состоит в том, что существует необходимость выбора между справедливостью и эффективностью. Можно ли сформировать эффективно-справедливую налоговую систему? Вероятно, нет. Хорошо известно, что за многовековую историю построения налоговых систем ни одна страна не смогла сформировать налоговую систему, одновременно отвечающую критериям и справедливости и эффективности налогообложения. Это объясняется, в частности, тем, что эффективность и справедливость - понятия, относящиеся к разным сферам реализации и понимания. Справедливость - это субъективная и относительная категория. Любая налоговая система содержит в себе элементы несправедливости. Во-первых, она основывается на отношениях принуждения, заставляет отчуждать часть своего имущества, дохода в пользу определенных субъектов налоговых или общественных отношений. Таким образом, сущностные отношения в налоговой системе базируются на принуждении и несправедливости. Во-вторых, предоставление налоговых льгот и преференций приводит к дифференциации налоговой нагрузки и несправедливости с точки зрения критерия равенства налогоплательщиков. Сам механизм стимулирования посредством налоговых инструментов провоцирует элементы субъектно-объектной несправедливости. Дифференциация в системе ответственности за нарушение налогового законодательства также является относительно несправедливой. Несправедливыми можно считать и принятый порядок распределения налоговых полномочий, и механизм вторичного распределения налоговых доходов, и налоговую политику, формирующую приоритетную поддержку отдельным сферам, видам деятельности, группам лиц или странам. При этом несправедливость может провоцировать поиск и обеспечение более высокой эффективности. По нашему мнению, следует стремиться к формированию более эффективной и более справедливой налоговой системы. При этом реализация принципа справедливости в налоговой системе и налоговых отношениях не является неразрешимой и сложной задачей. Она может и должна основываться: во-первых, на стремлении к снижению, нейтрализации конфликтов и противоречий в системе налоговых отношений; во-вторых, на более продуманной дифференциации налоговой нагрузки, порядка выбора объектов налогообложения и порядка формирования налоговых обязательств в зависимости от: а) особенностей ведения бизнеса (должны учитываться природно-климатические особенности бизнеса, включая порядок получения и распределения абсолютной и дифференциальной природной ренты; цикличность производственного цикла; экономические результаты (рентабельность, скорость оборота капитала, размер добавленной стоимости); территориальное расположение, влияющее на результативность бизнеса или его стратегическую, социальную, экономическую и иную безопасность для общества; экологическая и природосберегающая направленность бизнеса; объем прямых инвестиций в бизнес и человека); б) формы реализации бизнеса; в) социальной, экологической, инновационной и прочей приоритетности бизнеса и, в-третьих, на соблюдении принципов налогообложения (экономических, юридических и организационных). Таким образом, налоговая система должна сбалансировать интересы всех участников налоговых отношений, что позволит реализовать компромиссное сочетание социальной справедливости и эффективности, будет способствовать созданию гармоничной и цивилизованной налоговой системы. Согласование интересов возможно посредством реализации следующих мер: - научно обоснованного распределения социальной ответственности между государством, бизнесом и домохозяйством, подкрепленное налоговым и финансово-распределительным механизмом; - оптимизации расходов на налоговое администрирование, финансирование фискальных органов; - повышения эффективности расходования бюджетных средств (основным источником которых являются налоговые поступления и платежи) и обеспечения их прозрачности, общественной подконтрольности; - дифференциации налогообложения, базирующегося на системе научно обоснованных критериев, учитывающих природно-климатические, экономические и иные особенности бизнеса на данном этапе экономического развития страны и общества, а также особенности социально-политического и экономического положения страны; - социально-справедливого распределения налоговой нагрузки между: а) общественным сектором и предпринимательским; б) разными видами и подвидами предпринимательской деятельности; в) рентодоходными, промышленными, обслуживающими и социально-значимыми секторами; г) юридическими и физическими лицами. Автором предлагается следующее определение эффективно-справедливой налоговой системы: эффективно-справедливая налоговая система - это такая налоговая система, которая обеспечивает согласованность разнонаправленных интересов участников экономических отношений (государства, общества, граждан, бизнеса), стимулирует рост социально ориентированной и экологически устойчивой экономики в стратегически приоритетном направлении при определенных воздействующих пропорциях основных функций налоговой системы. Таким образом, формирование эффективно-справедливой налоговой системы должно основываться на согласовании интересов государства, общества, бизнеса и конкретного человека, способствовать реализации обозначенной правительством страны стратегии и тактики налоговой политики, увеличению доходов участников налоговых отношений и улучшению качества их жизни, повышать справедливость финансово-распределительных процессов с использованием налоговых методов и механизмов.

Ключевые слова

налоговый учет, методика учета, налог на прибыль, налоговые риски, tax accounting, method of accounting, income tax, tax risks

Авторы

ФИООрганизацияДополнительноE-mail
Гринкевич Анастасия МихайловнаНациональный исследовательский Томский государственный университетаспирант кафедры мировой экономики и налогообложения экономического факультетаtasya-g89@mail.ru
Всего: 1

Ссылки

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. М.: ИНФРА-М, 2001. 514 с.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. для вузов. 7-е изд., доп. и перераб. М.: МЦФЭР, 2006. 592 с.
Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2004. 1168 с.
Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: ИНФРА-М, 1997. 500 с.
 Теоретические подходы к формированию эффективно-справедливой налоговой системы | Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика. 2012. № 4 (20).

Теоретические подходы к формированию эффективно-справедливой налоговой системы | Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика. 2012. № 4 (20).

Полнотекстовая версия