Использование познаний специалиста при расследовании налоговых преступлений | Вестн. Том. гос. ун-та. 2009. № 329.

Использование познаний специалиста при расследовании налоговых преступлений

Раскрываются вопросы использования специальных познаний специалиста при налоговедческом исследовании.

Use of expert knowledge at tax crimes investigation.pdf Практика расследования налоговых преступлений по-казывает, что лица, назначающие экспертизы, нередко затрудняются в определении того, какую экспертизу на-значить - бухгалтерскую или экономическую. Возникают сложности и с формулировкой вопросов специалистам и экспертам. В ходе производства разных по названию экс-пертиз эксперты в основном отвечают на одни и те же вопросы, в основном, устанавливают размер вреда. На уровне межличностных отношений часто возникают раз-ногласия между участниками оперативно-следствен-ной группы в том, какие вопросы разрешаются в ходе произ-водства той или иной экспертизы. Как правило, в состав группы входят следователь, оперативник и специалист-экономист. Получается, что вопрос, связанный, например, с правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов, может быть разрешен в ходе производства экономического или бухгалтерского исследования. Этого недостаточно; необходимо провести налоговедческое исследование, при этом комплексно учитывать всех возможных носителей криминалистической информации, начиная от возникнове-ния налоговой обязанности у налогоплательщика до по-ступления налога в соответствующий бюджет. Естествен-но, оно отличается от технико-криминалистического ис-следования своим предметом исследования.Основной задачей налоговедческого исследования является установление заведомо ложных сведений в структуре процесса налогообложения при выявлении налоговых преступлений.На практике при расследовании налоговых преступле-ний учитываются результаты экспертизы и выводы спе-циалиста в соответствии со ст. 95 НК РФ. Экспертиза на-значается постановлением должностного лица налого-вого органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. По результатам экспертизы составляется заключение. Статья 96 НК РФ закрепляет право налого-вых органов привлекать для проведения налогового кон-троля специалистов, но не указывает, как оформлять вы-воды специалиста. Естественно, они отличаются от прове-дения экспертизы и использования специалиста, указанных в ст. 57 и 58 УПК РФ.Под «специалистом» понимается лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к участию в про-цессуальных действиях согласно ст. 58 УПК РФ. В отли-чие от эксперта, специалист не составляет заключения, являющегося доказательством по уголовному делу. Зада-ча специалиста в том, чтобы на основе специальных зна-ний содействовать обнаружению, закреплению и изъятию предметов и документов, применению технических средств в исследовании материалов уголовного дела, не-обходимых для поведения экспертизы, а также для разъ-яснения сторонам и суду вопросов, входящих в его про-фессиональную компетенцию.Учитывая это обстоятельство, для установления иска-жения структурных элементов процесса налогообложенияцелесообразно проводить налоговедческо-криминалис-тическое исследование, а в перспективе - назначать су-дебно-налоговедческую экспертизу. В юридической и экономической литературе уже имеется определение на-логоведения как науки о природе, принципах и правовой практике организации и функционирования системы на-логовых отношений [1. С. 9]. Налоговедение развивается в рамках единой системе юридических наук, а кримина-листическое налоговедение как наука преимущественно должно развиваться в рамках криминалистики.В научной литературе термин «налоговедческая экс-пертиза» впервые применен в 2001 г. Д.Б. Игнатьевым, который данную экспертизу рассматривает как самостоя-тельный вид судебно-экономической экспертизы [2. С. 192-194]. В числе методов судебно-налоговой экспер-тизы, например, М.И. Воронин предлагает следующие: метод сопоставления данных бухгалтерского и налогово-го учета; метод качественного определения объектов на-логообложения; метод качественного определения под-лежащих уплате сумм налогов; метод комплексного при-менения гражданского, земельного, налогового и других отраслей законодательства [3. С. 466-471].При расследовании налоговых преступлений нами предлагается криминалистический метод налогового ана-лиза, который основан на исторически сложившихся за-кономерностях налогообложения и обладает простотой, надежностью и экономичностью (сокращаются сроки расследования и пополнения бюджета), его применение должно обеспечивать достижение поставленной цели.Выводы специалиста должны основываться, в част-ности, на материалах акта налоговой проверки, состав-ленного государственным налоговым инспектором, ко-торый уполномочен давать правовую оценку по вопросу правильности соблюдения законодательства о налогах и сборах. Акт налоговой проверки, содержащий в себе такие фактические данные, которые указывают на при-знаки налогового преступления, является законным ос-нованием для возбуждения уголовного дела (ч. 2 ст. 140 УПК РФ). Такой акт относится к категории иных доку-ментов (ст. 84 УПК РФ) и допускается в качестве дока-зательства по уголовному делу как содержащий в себе сведения о времени, месте и способе совершения нало-гового преступления, размере суммы подлежащих к уп-лате налогов и других обстоятельствах, подлежащих доказыванию (ст. 73 УПК РФ) [4. С. 8].Объектом налоговедческого исследования будут учтенные (или неучтенные) документы налогового учета, где отражены учетно-налоговые показатели и налоговая отчетность финансово-хозяйственной дея-тельности налогоплательщика.Предметом налоговедческого исследования будут яв-ляться элементы налогообложения. При его проведении следователь преследует цель: выявить заведомо ложные сведения в структурных элементах налогообложения:131объект налогообложения, налоговая база, налоговый пери-од, налоговые льготы, порядок исчисления налога, поря-док и срок уплаты налогов. Эту задачу следователь должен решать с помощью знаний специалиста в области налого-обложения. Выводы специалиста должны раскрывать сущ-ность искажения в структурных элементах налогообложе-ния. Структурные элементы налогообложения являются условными ориентирами в деятельности субъекта доказы-вания и специалиста на различных этапах предварительно-го расследования, а также помогают в формулировании вопросов перед специалистом и их разрешении особенно в сложных преступных и следственных ситуациях. Именно такой подход отражает специфику взаимодействия субъек-та доказывания и специалиста при предварительном рас-следовании налоговых преступлений.Далее под термином «специалист» понимается лицо, обладающее специальными знаниями, привлекаемое к уча-стию в процессуальных действиях согласно ст. 58 УПК РФ. В отличие от эксперта, специалист не составляет заключе-ние, являющееся доказательством по уголовному делу. Общая задача специалиста состоит в том, чтобы на основе своих специальных знаний содействовать в обнаружении, закреплении и изъятии предметов и документов, примене-нии технических средств в исследовании материалов уго-ловного дела, необходимых для поведения экспертизы, а также для разъяснения сторонам и суду вопросов, входя-щих в его профессиональную компетенцию.Например, на первоначальном и дальнейшем этапах расследования характерно использование криминали-стического метода налогового анализа; исходя из нор-мативных положений структурных элементов процесса налогообложения НК РФ перед специалистом ставятся два блока вопросов:Первый блок вопросов по «структурным элемен-там налогообложения расследуемого налога».1..Кто допускал искажение данных в налоговом уче-те и налоговой отчетности от нормы НК РФ?2.Какие объекты налогообложения не отражены в документах налогового учета и отчетности?3.Занижение налоговой базы произошло в резуль-тате нарушения нормы каких статей налогового зако-нодательства?4.В какой налоговый период должны были быть исчислены налогоплательщиком виды налогов и в ка-ком объеме?5..Правильно ли применены налоговые ставки?6..Обоснованно ли применены положенные налого-вые льготы?7..Какие нарушения допущены при исчислении суммы налога?8.Нарушены ли порядок и сроки уплаты налога, установленные законами федерации или субъектами федерации?Второй блок вопросов «влияние одного налога на дру-гой вид налога». На этом этапе можно исследовать влияние криминалистически значимых структурных элементов одного налога на структурные элементы налогообложения налога другого вида, т.е. устанавливается криминальная взаимосвязь между различными видами налогов. Напри-мер, занижение суммы налога НДС влияет на налог на при-быль организаций. При исчислении крупного или особо крупного уклонения от уплаты налогов и (или) сборов над-лежит складывать как сумму налогов (в том числе по каж-дому их виду), так и сумму сборов, которые не были уплаче-ны за период в пределах трех финансовых лет подряд.Естественно, приведенный перечень вопросов не является полным. Указанные блоки вопросов необхо-димы для выяснения механизма преступного поведе-ния неисполнителя налоговой обязанности (налогопла-тельщика, налогового агента, должника по налогам).Специалист в области налогового законодательства расчет производит письменно, а в уголовно-процес-суальном и налоговом законодательствах не понятно, как оформляются выводы специалиста. Поэтому целе-сообразно внести соответствующие изменения в ст. 58 УПК РФ и 96 НК РФ, предусмотреть оформление вы-водов специалистов письменно.На заключительном этапе предварительного рассле-дования при составлении обвинительного заключения должны быть указаны данные о том, какие конкретно нормы структурных элементов налогообложения законо-дательства о налогах и сборах, действовавших на момент совершения преступления, нарушены обвиняемым, а также сроки уплаты конкретного налога и (или) сбора.Таким образом, особенности взаимодействия субъекта доказывания и специалиста заключаются в поиске крими-налистически значимой информации с целью выявления заведомо ложных сведений, указанных в диспозиции ст. 198-199.2 УК РФ. Перед специалистом, обладающим налоговыми знаниями, ставятся задачи по выявлению ис-кажений структурных элементов налогообложения неупла-ченного (или занижение суммы) налога от нормы феде-рального, регионального и местного налогов.Результаты налоговедческого исследования должны яв-ляться общими необходимыми звеньями в цепи доказа-тельств, в числе иных доказательств, по уголовным делам о налоговых преступлениях. Исходя из положений гл. 34 УПК РФ по поступившим уголовным делам о преступле-ниях, предусмотренных ст. 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ, необходимо оценивать, содержатся ли в постановлении о привлечении в качестве обвиняемого, обвинительном за-ключении данные о том, какие конкретно нормы законода-тельства о налогах и сборах нарушены обвиняемым, а именно: нормы объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой льготы, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка и срока уплаты налога.

Ключевые слова

investigation, tax, expert, налог, расследование, специалист

Авторы

ФИООрганизацияДополнительноE-mail
Кужугет Таан-оол КышпынаевичТомский государственный университетсоискатель кафедры криминалистики Юридического институтаkujuget@mail.ru
Всего: 1

Ссылки

Гладких С.Н. Проблемы расследования налоговых преступлений: Дис. … канд. юрид. наук. М., 2006. 210 с.
Воронин М.И. Судебно-налоговая экспертиза как самостоятельный род судебно-экономической экспертизы, назначаемой по уголовным делам о налоговых преступлениях // Актуальные проблемы российского права. 2008. № 3(8). С. 466-471.
Игнатьев Д.Б. Документы как доказательства по делам о налоговых преступлениях: Дис. ... канд. юрид. наук. Краснодар, 2001. 200 с.
Парыгина В.А., Телеев А.А., Чуркин А.В. Налоговое право. М.: Инфра, 2003. 433 с.
 Использование познаний специалиста при расследовании налоговых преступлений | Вестн. Том. гос. ун-та. 2009. № 329.

Использование познаний специалиста при расследовании налоговых преступлений | Вестн. Том. гос. ун-та. 2009. № 329.

Полнотекстовая версия