Критический анализ порядка распределения налогов на прибыль (часть I)

В данной работе поставлена цель провести критический анализ процедуры распределения налога на прибыль с момента ее возникновения в США в 1930-1940-е гг. Актуальность исследования определена тем, что процедура межпериодного распределения продолжает оставаться теоретически необоснованной более 60 лет. Когда Комитет по процедурам бухгалтерского учета (CAP) в 1944 г. определил налоги на прибыль расходами, соответствующая позиция использовалась во всех последующих стандартах, в том числе современных. Однако нет никаких прочных аргументов в отношении квалификации налогов на прибыль расходами. В первой части настоящей работы характеризуются подходы к распределению налога на прибыль в 1930-1960-е гг. Отдельно акцентируется внимание на пяти концепциях распределения: отсутствие распределения (no allocation); концепция обязательств (liability concept); концепция чистого налогообложения (net-of-tax concept); концепция отсрочки (deferred concept); концепция «вклад в капитал». Показано, что ни одна из них на момент проведения Г. Блэком исследования для AICPA также не имела прочного теоретического фундамента. Ввиду того, что в США до создания FASB главенствовал подход «расходы/доходы», единственной концепцией, которая удобно «подстраивалась» под принцип «соответствия доходов и расходов», была концепция отсрочки (deferred concept). Сделан вывод, что указанные пять концепций впоследствии никем строго не пересматривались, а противоречия, лежащие в них, переносились из стандарта в стандарт. В 1992 г. FASB утвердил SFAS No. 109 «Accounting for Income Taxes», который изменил «базу распределения» налогов на прибыль и стал регламентировать концепцию обязательств. Но и она оказалась удобно «подстраивающейся» под подход «активы/обязательства», что более подробно будет охарактеризовано во второй части исследования. Автор заявляет об отсутствии конфликта интересов.

Ключевые слова

Авторы

Ссылки