Identification by the auditor in corporate fraud schemes with current assets.pdf Оборотные активы, в частности денежные средства и дебиторская задолженность, рассматриваемые обычно в работе аудиторов, являются наиболее ликвидными активами предприятия. Обычно по данным учета предприятий именно эти активы имеют наибольший удельный вес в структуре баланса. В науке и практике широко описывается перечень аудиторских процедур правильности отражения, учета и наличия оборотных активов. При проведении данных процедур действия аудитора направлены на выявление случайных или систематических ошибок в учетно-финансовой структуре предприятия, а также тестирование систем внутреннего контроля. Однако в крупных производственных структурах учетные ошибки и прочие искажения финансовой информации часто носят преднамеренный характер. В данном случае следует говорить о корпоративном мошенничестве. На сегодняшний день Минфин России выделяет три категории корпоративного мошенничества: коррупция, мошенничество с отчетностью и присвоение активов. В связи со спецификой данной работы нами более подробно будут рассмотрены способы выявления схем присвоения активов. Индикаторами того, что предприятие осуществляет какие-либо махинации с предоставляемой финансовой информацией и финансовой отчетностью, являются: 1) недостаточный контроль за руководством со стороны собственников бизнеса; 2) сделки со связанными сторонами и специально созданными фирмами; 3) частая смена основных контрагентов; 4) специфические условия заключаемых договоров, не характерные для данной отрасли; 5) частая смена внешних аудиторов; 6) отсутствие систем внутреннего контроля и внутренних аудиторов; 7) существенная величина непокрытого убытка; 8) высокая прибыль при дефиците собственных средств; 9) частое изменение организационной структуры и т.д. Для более детального анализа необходимо перейти к рассмотрению манипуляций, связанных с присвоением активов. Основной причиной возникновения такого рода махинаций является расхождение интересов собственников предприятия и его руководителей. Чаще всего данная проблема решается с помощью привлечения независимых внешних аудиторов, которые в процессе проверки недобросовестных действий выделяют основные тревожные моменты и проводят процедуры по ним. Основными способами, связанными с присвоением активов, являются [1. С. 4]: 1) мошеннические операции с активами: списание активов с баланса компании, снижение стоимости активов, замена активов на менее ценные; 2) вывод прибыли в специально созданные организации: уменьшение выручки, увеличение расходов, снижение прибыли и появление убытков; 3) обременение обязательствами: увеличение сумм обязательств и появление новых обязательств. Основные схемы манипуляций с денежными средствами и дебиторской задолженностью, которые наиболее популярны в нашей стране, связаны с дебиторской задолженностью, в частности. Мошенничество с дебиторской задолженностью приводит не только к снижению выручки и уменьшению денежных потоков, но и сказывается на эффективности работы предприятия. Поскольку данный актив является высоколиквидным, многие пользователи финансовой отчетности обращают на него особое внимание и строят определенные ожидания относительно него. Выделяют следующие схемы манипулирования деби-торскойзадолженностью [1. С. 6]: 1) формирование фиктивной дебиторской задолженности в результате осуществления недек-ларируемых (неучтенных) продаж; 2) присвоение менеджментом платежей в счет погашения списанной дебиторской задолженности; 3) личные заимствования под залог дебиторской задолженности; 4) прощение долга, заключение соглашения об отступном, уступка права требования третьему лицу, заключение соглашения о предоставлении отсрочки/рассрочки платежа; 5) продажа просроченной дебиторской задолженности на не выгодных для предприятия условиях и т.д. Самым ликвидным активом каждого предприятия являются денежные средства и их эквиваленты. Данный актив может быть представлен в различных формах: наличной, на расчетных и специальных счетах, в валюте, в виде денежных документов и т.д. Высокая ликвидность, множество форм, а также легкость осуществления манипуляций превращают денежные средств в наиболее подверженный финансовым махинациям актив. Основными схемами мошенничества являются: 1) кража наличных денег; 2) недекларируемая (неучтенная) продажа, регистрация в учете продажи на меньшую сумму и последующее присвоение денежных средств; 3) отправка на оплату фиктивных счетов поставщикам; 4) схемы оплаты продукции и ее возврата, когда присваиваются фиктивные возвраты; 5) использование фиктивных чеков, векселей; 6) ложные требования об уплате; 7) ложные платежные поручения с поддельными подписями; 8) завышение суммы при выставлении счета клиенту; 9) запись ложных кредитов, скидок и возвратов сумм клиентам; 10) кража паролей к платежным системам и перевод денежных средств; 11) неправомерное использование корпоративных кредитных карточек; 12) отправка на оплату фиктивных счетов-фактур от фальшивых поставщиков и т.д. В российской и международной практике существуют стандарты аудита, предписывающие порядок проверки корпоративного мошенничества на предприятии. МСА 240 и ФСАД 5/2010 имеют множество схожих моментов, однако МСА 240 носит более комплексный характер. Согласно ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита» аудиторами должны быть предприняты следующие специальные процедуры обнаружения мошенничества в виде присвоения активов [2]: 1) пересчет денежных средств или ценных бумаг на конец года или близко к этой дате; 2) направление запросов непосредственно покупателям и заказчикам с просьбой подтвердить за аудируемый период движение по соответствующим счетам бухгалтерского учета (включая информацию по запасам, отпущенным в кредит, возвратам запасов, а также даты совершения платежей); 3) анализ сумм возмещения списанных сумм; 4) анализ данных о недостаче запасов в разрезе местонахождения и видов продукции; 5) сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми нормативами; 6) проверка документации, подтверждающей обоснованность уменьшения сумм в системе непрерывного учета запасов; 7) выполнение автоматизированной сверки списка поставщиков со списком работников на предмет совпадения адресов или номеров телефонов; 8) автоматизированный поиск в базе данных по платежным ведомостям для выявления повторяющихся адресов, личных данных, идентификационных номеров налогоплательщика или банковских счетов работников; 9) исследование данных о работниках на предмет наличия личных дел, в которых содержится минимум сведений (или они вообще отсутствуют); 10) анализ данных по торговым скидкам и возвратам для выявления нетипичных тенденций; 11) направление запросов третьим лицам с просьбой подтвердить те или иные условия договоров; 12) получение доказательств выполнения условий заключенных договоров; 13) проверка обоснованности крупных необычных расходов; 14) проверка наличия необходимых разрешений на выдачу займов лицам из состава высшего руководства и связанным сторонам, а также их оценки в бухгалтерском балансе; 15) проверка обоснованности отчетов о расходах, представленных лицами из состава высшего руководства, и размеров указанных в них сумм. Также для выявления манипуляций с оборотными активами аудиторами могут быть применены два метода: анализ и контроль [3]. Однако их проведение должно быть более тщательным, необходим обзор сведений о Совете директоров, проведении заседаний и совещаний. Также важной составляющей является прямая коммуникация с собственниками предприятия - запрос определенных сведений, подтверждение предоставляемой менеджментов информации и т.д. Выявление аудитором манипуляций с оборотными активами может быть осуществлено с помощью различных видов анализа. Основные их положения представлены в таблице [4]. Таким образом, после проведения всех мер по обнаружению манипуляций с присвоением оборотных активов, рекомендуемых аудиторскими стандартами, а также разработанными самими аудиторами, можно делать вывод о достоверности финансовой отчетности и финансовых документов в отношении данных учетных статей баланса. Общие аудиторские процедуры позволяют убедиться в отсутствии ошибок ведения учета, однако они не дают полной уверенности в том, что на предприятии не практикуется корпоративное мошенничество. Проведение описанных процедур дает большее понимание функционирования финансового и экономического отделов аудируемого лица. Помимо проведения дополнительных процедур аудита, актуальными являются процедуры по обнаружению мошеннических операций, в частности, по присвоению активов предприятия. Таким образом, после проведения общих аудиторских процедур проверки оборотных активов, а также осуществления мер по обнаружению манипуляций с присвоением оборотных активов можно делать вывод о достоверности финансовой отчетности и финансовых документов в отношении оборотных активов предприятия.

Скачать электронную версию публикации