Features of the consolidated financial statements.pdf Глобализация экономики - это объективныйпроцесс углубления хозяйственных связей междустранами на основе интенсивной интернацио-нализации производства и капитала. Созданиеинформационно-коммуникационных систем по-зволяет управлять сложными корпоративнымиструктурами, ускоряет движение капитала, интен-сифицирует процессы национализации и обеспе-чивает переход к открытой экономике. Проблемы,возникающие в процессе глобализации экономикразличных стран, повышают требования к финан-совой информации, которая отражает финансовоеположение и финансовые результаты деятельно-сти корпораций. Основной источник финансовойинформации - это бухгалтерская отчетность.Главным свойством отчетности становитсяее публичность, позволяющая заинтересованнымпользователям формировать мнение о финан-сово-хозяйственной деятельности корпорации.Усиливается значение информационной функциифинансовой отчетности, обеспечивающей эффек-тивную конкуренцию на рынке капитала. Учетнаяинформация превращается в фактор, рационали-зирующий использование капитала.Консолидированная бухгалтерская отчетностьпредставляет собой объединение отчетности двухи более компаний, находящихся в определенныхюридических и финансово-хозяйственных вза-имоотношениях. Необходимость консолидацииопределяется экономической целесообразностью,так как предприниматели нередко предпочитаютвместо одной крупной корпорации создать не-сколько более мелких коммерческих организаций,юридически самостоятельных, но экономическивзаимосвязанных. Благодаря этому предполагает-ся получить определенную экономию по налого-вым платежам. Кроме того, в связи с дроблениеми ограничением юридической ответственности пофинансовым обязательствам снижается степеньриска в ведении бизнеса и достигается большаямобильность в освоении новых рынков сбыта [2].Создание корпоративной группы имеет це-лью генерирование дополнительных прибылей,что находит воплощение в получении дивиден-дов от дочерних компаний. Следовательно, поль-зователи бухгалтерской отчетности материнскойкомпании могут видеть, что у фирмы появилисьдополнительные доходы, однако они не получатпредставления об источниках этих доходов, еслисоответствующая информация не будет раскрыта.Консолидированная финансовая отчетность пред-ставляет собой свод данных, осуществляемый сиспользованием специальных процедур. Такаяотчетность обладает дополнительными инфор-мационными и аналитическими возможностями,в отличие от нескольких наборов отчетных формучастников, входящих в корпоративную группу.Бухгалтерскую отчетность корпоративной груп-пы можно рассматривать как отчетность некоегоусловного хозяйствующего субъекта, в которомматеринская и дочерние компании выступают вроли своеобразных подразделений, а потому всеактивы, капитал, обязательства, доходы и расходыэтого условного субъекта необходимо отразить вразвернутом виде [1, 3].В рамках корпоративной группы между еечленами обычно возникают финансово-хозяй-ственные взаимоотношения, поэтому процедурыконсолидации не сводятся к построчному сумми-рованию соответствующих данных, отраженныхв формах годовой бухгалтерской отчетности, чтоотличает ее от сводной. Консолидированная исводная отчетности абсолютно не совпадают другс другом как по числу форм (сводная годовая бух-галтерская отчетность готовится в том же набореформатов, что и обычная годовая отчетность, аконсолидированная отчетность состоит из балан-са и отчета о прибылях и убытках), так и по со-держанию статей. Следует отметить, что многиебухгалтера исключают из отечественной профес-сиональной лексики термин «консолидация», за-менив его термином «свод» в приложении к кор-поративным группам, вряд ли это можно считатьоправданными, хотя бы из-за терминологическойпутаницы. Очевидно, что представление отчет-ности двух или нескольких компаний в виде от-четности одной компании требует внесения рядакорректировок, которые и позволяют говорить оконсолидированной отчетности как о виде свод-ной [4].Таким образом, можно определить консолиди-рованную финансовую отчетность как своднуюбухгалтерскую отчетность, или интегрированныйсовокупный баланс ассоциированной корпорации,состоящей из нескольких компаний, о финансо-вых результатах деятельности головной компаниии дочерних предприятий. Консолидированная фи-нансовая отчетность составляется в соответствиис концепцией контроля и концепцией единого эко-номического субъекта. Согласно концепции кон-троля в основе образования корпоративной груп-пы лежит возможность одной компании (голов-ной) контролировать другие компании (дочерние).При этом под контролем понимается возможностьопределять финансовую и хозяйственную полити-ку дочерней компании с целью получения выгодот ее деятельности. В соответствии с концепциейединого экономического субъекта корпоративнаяструктура рассматриваются как единый субъектэкономики, который обязан предоставить заин-тересованным пользователям единую бухгалтер-скую (финансовую) отчетность, характеризую-щую результаты их совместной финансово-хозяй-ственной деятельности.Таким образом, цель консолидации заключа-ется в том, чтобы представить компании, входя-щие в корпоративную группу, в качестве единогоэкономического субъекта. Для такого представле-ния показатели отчетности компаний группы сум-мируются и подвергаются корректировкам, цельюкоторых являются:- достижение сопоставимости показателейотчетности компаний, входящих в корпоративнуюгруппу;- исключение влияния на показатели кон-солидированной отчетности завершенных и неза-вершенных внутригрупповых операций;- отражение в консолидированной финан-совой отчетности результатов, возникших при по-купке компании и вхождении ее в группу [4].Необходимо отметить, что консолидация неявляется традиционным учетным процессом.Основой для формирования консолидированнойфинансовой отчетности является отчетность ком-паний группы, а не информация о хозяйственныхоперациях. Вместо бухгалтерских записей в реги-страх осуществляются корректировки исходныхданных. Итогом консолидации является отчет-ность, характеризующая не конкретную компа-нию, а группу в целом.Процесс составления консолидированной от-четности может быть представлен как совокуп-ность следующих этапов:1. Оценка чистых активов дочерних компа-ний по справедливой стоимости и отражение со-ответствующих корректировок.2. Исключение балансовой стоимости инве-стиций материнской компании в каждую дочер-нюю компанию и части капитала каждой дочер-ней компании, принадлежащей материнской.3. Определение и отражение в консолидиро-ванной отчетности деловой репутации.4. Идентификация доли меньшинства в при-были или убытке консолидированных дочернихкомпаний за отчетный период, а также определе-ние доли меньшинства в чистых активах консоли-дированных дочерних компаний.5. Проведение корректировок для исключе-ния внутригрупповых остатков, операций, дохо-дов и расходов.6. Постатейное суммирование соответству-ющих элементов финансовой отчетности мате-ринской и дочерних компаний.С развитием информационных технологий вбухгалтерском учете появилась возможность об-работки большего количества оперативной учет-ной информации, что послужило основой дляиспользования консолидированной финансовойотчетности в аналитических и управленческихцелях. Круг пользователей консолидированнойфинансовой отчетности расширился. В настоящеевремя большинство крупных групп компаний ис-пользуют консолидированную отчетность в целяхуправления, поскольку информация, которую онапредставляет, является важной для целей управле-ния группой.При составлении консолидированной фи-нансовой отчетности финансоваяиз консолидированного баланса исклю-чаются показатели, отражающие дебиторскую икредиторскую задолженность между компаниямигруппы;- в консолидированном балансе отражает-ся доля меньшинства. Доля меньшинства в кон-солидированном балансе состоит из суммы, рас-считанной на дату приобретения контроля, и долименьшинства в изменениях капитала компании,произошедших с даты приобретения контроля;- из консолидированного баланса исклю-чаются прибыли и убытки от внутригрупповыхопераций, включенные в балансовую стоимостьимущества (основных средств, производственныхзапасов и др.);- из консолидированного баланса исключа-ются дивиденды, выплачиваемые предприятиямигруппы друг другу.В консолидированный отчет о прибылях иубытках группы не включаются:- выручка от реализации продукции (това-ров, работ, услуг) между компаниями группы и за-траты, приходящиеся на эту реализацию;- любые иные доходы и расходы, возника-ющие в результате операций между компаниямигруппы.В консолидированном отчете о прибылях иубытках отражается доля меньшинства, котораясоставляет часть прибыли дочерней компании заотчетный период, приходящуюся на долю мино-ритарных акционеров.Таким образом, большинство корректировок,которые осуществляются при составлении кон-солидированной финансовой отчетности, направ-лено на элиминирование отдельных статей от-четности компаний группы. Основные принципыформирования консолидированной финансовойотчетности совпадают с принципами формирова-ния бухгалтерской отчетности [3].Сущность консолидированной финансовой от-четности и цель ее формирования позволяют вы-делить основные отличительные особенности:- консолидированная финансовая отчет-ность составляется по группе компаний, состоя-щей из материнской компании и дочерних компа-ний, при этом дочерние компании находятся подпрямым или косвенным контролем материнскойкомпании, контроль материнской компании наддочерними осуществляется в форме управленияих финансово-хозяйственной деятельностью и сцелью получения экономической выгоды;- консолидированная финансовая отчет-ность характеризует имущественное и финансо-вое положение группы как единого хозяйственно-го целого, в связи с чем основной особенностьюметодики составления консолидированного отче-та наряду с суммированием показателей являетсяэлиминирование показателей внутригрупповыхрасчетов, а также исключение внутригрупповойреализации и прибыли от операций между компа-ниями группы;- в консолидированной финансовой отчет-ности выделяется доля активов и капитала груп-пы, не принадлежащая головному предприятию,т.е. доля владельцев предприятий группы, находя-щихся в меньшинстве;- основной целью консолидированной фи-нансовой отчетности является представлениеинвесторам (реальным и потенциальным), а так-же другим заинтересованным лицам результатовфинансово-хозяйственной деятельности группыкомпаний.Таким образом, имея широкий круг пользо-вателей, среди которых акционеры, инвесторы,кредиторы, поставщики и покупатели, консолиди-рованная финансовая отчетность занимает важноеместо в системе современной экономической ин-формации.

Скачать электронную версию публикации