Conceptual bases of the international standards of the account and the reporting.pdf В последнее время осуществляется практическаяреализация сближения национального учета и отчет-ности в свете требований Международных стандар-тов прежде всего через разработку положений по бух-галтерскому учету (ПБУ). К апрелю 2005 г. издано 23положения, которые обязательны к практическомуприменению организациями, хотя они не всегда со-впадают с аналогами МСУ. Имеющийся пробел в нор-мативных источниках бухгалтерского учета воспол-няют инструкции, методические рекомендации и дру-гие нормативные документы. Однако их содержаниене в полной мере отвечает требованиям рыночнойэкономики и принципам международных стандартовучета и отчетности. Правительство РФ трижды при-нимало решения о сроках построения национальногобухгалтерского учета и отчетности в соответствии смеждународными стандартами. Предполагалось дан-ную работу завершить в 2000 г., затем к 2005 г. и сей-час, в соответствии с «Концепцией развития бухгал-терского учета и отчетности в РФ на среднесрочнуюперспективу» (2004-2011 гг.)». установлен срок пере-хода национального учета на МСУ к 2010 г.В международной практике используется управ-ленческий и финансовый учет. Управленческий учетформирует информацию для использования менедже-рами. Он отражает себестоимость продукции, работ,услуг; планирование, прогнозирование и контроль ихвыполнения, составление специальных отчетов и иханализ для решения конкретных управленческих за-дач. Данные управленческого учета используютсяпрежде всего внутри предприятия. Управленческийучет применяет денежные и натуральные измерите-ли; собирает и анализирует информацию по мере не-обходимости.Особенность финансового учета связана с подго-товкой финансовой отчетности, представляемой вне-шним пользователям. Кроме финансовых отчетов,включающих баланс, отчет о прибылях и убытках,отчет о движении денежных средств, отчет о движе-нии собственного капитала и информации, расшиф-ровывающие и дополняющие данные отчеты, финан-совая отчетность содержит и другую информацию,например о продукции, производимой организацией,основных потребителях и др., которая необходимавнешним пользователям для принятия решений.К внешним пользователям финансовой информацииотносятся инвесторы, кредиторы, потенциальные ин-весторы и кредиторы и др. Он осуществляется путемдвойной записи, при которой каждая хозяйственнаяоперация отражается на двух счетах - по дебету одно-го и по кредиту другого на одну и ту же сумму.В каждой стране имеются национальные стандар-ты финансового учета. В США стандарты финансо-вого учета называются Общепринятыми принципамиучета; в Великобритании национальные стандартыучета расшифровываются как Общепринятая практи-ка учета; свои синонимы национальных стандартовучета имеют Германия, Франция и другие страны.Интернационализация производственной и коммер-ческой деятельности, развитие транснациональныхкорпораций и рынков капитала связаны с унифика-цией требований к финансовой отчетности и разра-боткой «наднациональных» стандартов. Такие стан-дарты разрабатываются как на региональном, так ина международном уровнях. Примером регионально-го стандарта учета являются Европейские директивы,которые носят обязательный характер для членов ЕС(4-я Директива (25.07.78 г.) о годовой финансовой от-четности; 7-я Директива (от 13.08.83 г.) о консолиди-рованной отчетности и т.д.). Региональные бухгалтер-ские организации, регулирующие финансовый учет,имеются в Южной Америке, Африке.Международные стандарты финансовой отчетнос-ти (МСФО) имеют международное значение, и хотя ониносят рекомендательный характер, используются ком-паниями различных стран мира для составления финан-совой отчетности. Региональные стандарты обобщаютнациональные правила и в то же время задают опреде-ленные требования, включаемые в национальные стан-дарты. Международ ные стандарты применяются как на-циональные стандарты финансового учета и отчетности.В Великобритании стандарты финансового учетаи отчетности разрабатываются профессиональнымибухгалтерскими организациями, а также законами(актами) о компаниях, что связано с необходимостьювключения в национальное законодательство требо-ваний Европейских директив. В целом выделены тритипа правил, регулирующих финансовый учет и от-четность, законодательство, требование бирж и тре-бование стандартов.В настоящее время стандарты финансового учетаи отчетности включают следующие документы: по-ложение о стандартной практике учета, положения орекомендованной практике, стандарты финансовойотчетности.Разработка стандартов финансового учета отно-сится к 1970 г., когда Институт дипломированныхбухгалтеров Англии и Уэльса образовал специальныйкомитет, задачей которого стала разработка финан-совой отчетности. В дальнейшем к институту дипло-мированных бухгалтеров присоединились професси-ональные организации: Институт дипломированныхбухгалтеров Шотландии, Институт дипломированныхбухгалтеров Ирландии, Уполномоченный институтбухгалтеров по управленческому учету, Уполномочен-ная ассоциация дипломированных бухгалтеров и дру-гие. В целом стандарты учета Великобритании нахо-дятся под сильным влиянием международных стандар-тов финансовой отчетности. В перспективе все ком-пании Великобритании будут составлять отчетностьв соответствии с международными стандартами.Концептуальные основы подготовки и представле-ния Международных стандартов финансовой отчетно-сти компаний являются основой ее составления. Кон-цептуальные основы были разработаны в 1989 г. и в1997 г. были введены в текст международного стандар-та № 1 «Представление финансовой отчетности». Меж-дународные стандарты позволяют наиболее справед ли-во отражать реальное состояние и результаты деятель-ности компаний в финансовой отчетности. Целями Кон-цептуальных основ являются: оказание помощи в раз-работке будущих международных стандартов и пере-смотре действующих; обеспечение гармонизации пра-вил, учетных стандартов и процедур, свячанных с пред-ставлением финансовой отчетности; оказание помощинациональным органам, устанавливающим учетныестандарты в разработке национальных стандартов уче-та; оказание помощи составителям финансовой отчет-ности в применении международных стандартов и ре-шении проблем, которые еще не нашли отражение в меж-дународных стандартах; оказание помощи аудиторамв формировании мнения о соответствии финансовой от-четности требованиям международных стандартов; ока-зание помощи пользователям финансовой отчетностив интерпретации информации, представляемой в финан-совой отчетности, подготовленной в соответствии смеждународными стандартами. Концептуальные осно-вы рассматривают: цели составления финансовой от-четности; базовые предложения, лежащие в основе со-ставления отчетности; качественные характеристикиинформации, содержащиеся в финансовой отчетности;элементы финансовой отчетности; критерии признанияэлементов финансовой отчетности; виды оценки элемен-тов финансовой отчетности; концепции капитала и под-держания капитала.Финансовая отчетность в широком смысле пред-ставляет собой всю информацию, предоставляемуювнешним пользователям. Она представляет полныйнабор финансовых отчетов, в состав которых входят:баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об измене-ниях в собственном капитале, отчет о движении де-нежных средств. Совет директоров или иной управ-ляющий орган предприятия несет полную ответствен-ность за подготовку и представление финансовой от-четности внешним пользователям. Для обеспечениясправедливости представления и выполнения требо-ваний стандартов предприятие разрабатывает соот-ветствующую учетную политику, т.е. специфическиепринципы, основы, ограничения, правила и практи-ческие процедуры, используемые для подготовки ипредставления финансовой отчетности. Предприятиедолжно разработать учетную политику, обеспечива-ющую правдивое представление экономического со-держания информации, изложенной в финансовой от-четности в соответствии с МСФО № 1, который оп-ределяет концепцию «справедливого и честного пред-ставления» финансовой отчетности; финансовая от-четность должна справедливо представлять финансо-вое состояние, финансовые результаты и денежные по-токи предприятия. При подготовке финансовой отчет-ности необходимо придерживаться принципа продол-жающейся деятельности и принципа начислений, ко-торые являются базовыми в концептуальных основах.В МСФО № 1 определены требования: постоянствопредставления и классификации статей отчетов; от-дельное представление существенных статей; прави-ла взаимозачета статей.В МСФО № 1 отражены также статьи, которыедолжны быть представлены в бухгалтерском балан-се: основные средства, нематериальные активы, фи-нансовые активы (за исключением дебиторской за-долженности денежных средств), инвестиции, запа-сы, торговая и другая дебиторская задолженность, де-нежные средства, торговая и другая кредиторская за-долженность, обязательства по налогам, резервы, не-текущие обязательства, доля меньшинства, вложен-ный капитал и резервы. Другие статьи должны пред-ставляться в балансе, когда этонеобходимо для «спра-ведливого» представления финансового положенияпредприятия либо для более детализированной ин-формации по указанным статьям. При определениинеобходимости представления определенной статьив балансе необходимо руководствоваться такимиоценками, как сущность, ликвидность, существен-ность величины активов, функциональное назначе-ние активов, величина и сроки погашения обяза-тельств и др. Дальнейшая подклассификация статейобусловлена спецификой деятельности предприятия.Кроме того, международный стандарт № 1 требуетраскрытия информации о собственном капитале.Отчет о прибылях и убытках отражает результатыдеятельности предприятия за отчетный период в видечистой прибыли. В международной практике суще-ствуют различные методы представления информациив отчете о прибылях и убытках, например отдельномогут группироваться доходы и отдельно расходы, ихсопоставление отражает чистую прибыль (убыток);формирование чистой прибыли может быть представ-лено как результат последовательного сопоставлениядоходов и расходов с выделением промежуточныхпоказателей валовой прибыли и т.д.В соответствии с требованиями МСФО № 1 в от-чете о прибылях и убытках должны быть представле-ны как минимум следующие статьи: выручка от реа-лизации, результаты операционной деятельности, фи-нансовые расходы, доля прибыли (убытков) в зави-симых компаниях, расходы на налог, прибыль (убы-ток) от обычной деятельности, экстраординарные ста-тьи, доля меньшинства, чистая прибыль как убытокпериода. В отчете должны представляться дополни-тельные статьи, если это требуется другими между-народными стандартами или необходимо для объек-тивного представления результатов деятельностипредприятия. Основным стандартом, связанным спредоставлением информации в отчете о прибылях иубытках, является международный стандарт № 8 «Чи-стая прибыль или убыток за период, фундаменталь-ные ошибки и изменения в учетной политике».В перспективе предстоит большая, трудоемкая ра-бота, связанная с переходом отечественного учета иотчетности на международные стандарты, посколь-ку предстоит: разработать перечень новых ПБУ и пе-ресмотреть действующие, содержание которых дол-жно быть максимально гармонизировано с междуна-родными стандартами; внести изменения в Федераль-ный закон «О бухгалтерском учете» и другие норма-тивные документы; пересмотреть содержание про-грамм, используемых для обработки учетной инфор-мации, а также регистров и форм бухгалтерского уче-та; завершить разделение бухгалтерского учета на фи-нансовый и управленческий; улучшить подготовкукадров бухгалтеров; провести переподготовку бух-галтеров, ранее окончивших учебные заведения поданному профилю, и практиков-бухгалтеров. Реше-ние этих проблем тесно связано с дальнейшим укреп-лением рыночных отношений в России.Рассмотрим подробнее различия международныхстандартов, действующих в российских нормативныхдокументах и использующихся на Западе. На Западедействуют три принципа:1) начисления (прироста);2) постоянства;3) продолжавшегося функционирования органи-зации.В России в нормативных документах отказались отпонятия «основополагающие принципы учета», подме-нив его термином «допущения». И таких допущений ус-тановили четыре: непрерывность деятельности организа-ции; последовательность применения учетной политики;временная определенность факторов хозяйственной дея-тельности; имущественная обособленность организации.Суть последнего допущения состоит в том, что «активы иобязательства организации существуют обособленно отактивов и обязательств собственников этой организациии активов и обязательств других организаций» (Учетнаяполитика организации: ПБУ. 1998. № 1. С. 5-6).На практике так обстоит не всегда: в обществах сдополнительной ответственностью собственники от-вечают по долгам не только тем, что внесли их в ус-тавной капитал, но ещё и дополнительными средства-ми в кратном размере по отношению к этим взносам.Причем компенсация происходит за счет средств, лич-но им принадлежащих. Закон не ограничивает ответ-ственность суммами уставного капитала и при ком-пенсации потерь в случаях банкротства организациипо вине её собственника. Тем более в ситуациях, ког-да имеет место незаконно полученное в личное рас-поряжение собственника имущество, если по решениюсуда оно подлежит конфискации для погашения убыт-ков обанкротившегося предприятия, ему ранее при-надлежавшего. Приведенные примеры позволяют сде-лать вывод, что допущение неадекватно отражает дей-ствительность. И неслучайно на Западе допущениякак принципа международных стандартов учета нет.

Скачать электронную версию публикации