Organizational model of financial system internal audit.pdf Как известно, одним из наиболее важных участков- политика привлечения новых финансовых ресурсов;управленческого учета и контроля на предприятии яв-- управление структурой капитала предприятия;ляется ревизия финансовой системы [1-13]. Причем- уровень и динамика финансовых результатов дея-если обычно для ревизии финансово-хозяйственнойтельности предприятия;деятельности предприятия за год (осуществляемой ре-- имущественное и финансовое состояние предпри-визионной комиссией) основной целью является либоятия;подтверждение достоверности данных, содержащихся- деловая активность и эффективность деятельностив годовом отчете общему собранию участников пред-предприятия.приятия, бухгалтерском балансе, отчете о прибылях иМетодика ревизии включает в себя следующиеубытках, либо выявление нарушений порядка веденияэтапы:бухгалтерского учета и представления финансовой от-1. Выяснение (методами анкетирования и интер-четности, а также правовых актов Российской Федера-вьюирования персонала, беседы с руководством, сборации, то для ревизии финансовой системы или системыи анализа документации и т.д.):управления финансами предприятия главной целью- целей и финансовых стратегий предприятия (об-является помощь исполнительному органу управлениящих и по структурным составляющим), финансовыхили совету директоров в осуществлении контроля эф-программ развития;фективности различных звеньев финансовой системы.- внешних и внутренних факторов функционирования.В этом случае ревизионная комиссия (ревизор)2. Анализ:осуществляет проверки деятельности различных звень-- организационно-распорядительной документацииев финансовой системы, предоставляет обоснованныепредприятия, регламентирующей бухгалтерскую и фи-предложения по устранению выявленных недостатков,нансовую деятельность (положения, инструкции, при-дает рекомендации по повышению эффективности фи-казы и т.д.);нансового управления.- форм финансового и управленческого учета и отчет-Организационная модель ревизии имеет следую-ности (бухгалтерскую отчетность, бюджеты, платежныещую структуру:календари, бизнес-планы, отчеты о структуре затрат, от-- объект ревизии;четы об объемах продаж, отчеты о состоянии запасов,- критерии эффективности состояния или функцио-балансы оборотных средств, ведомости-расшифровкинирования объекта ревизии;задолженности дебиторов и кредиторов и т.д.);- методика ревизии.- кредитных соглашений, договоров, кредитных зая-Она схематична в связи с тем, что информационнаявок, гарантийных писем, залоговых свидетельств, реест-перенасыщенность может привести к затруднениям вров акционеров, эмиссионных документов, счетов-практическом использовании. Например, в элементе «ме-фактуры, платежной документации и иных документов,тодика ревизии» указаны лишь главные или принципи-регулирующих финансовые отношения между предпри-альные технологические процедуры (шаги). Более детали-ятием и иными юридическими (физическими) лицами.зированные методики разрабатываются отдельно по каж-3. Процедура контроля финансовой политики пред-дому вопросу (объекту) ревизии системы управления.приятия в зависимости от объекта ревизии включаетОрганизационная модель как наиболее общий рег-ряд направлений, таких, например, как система безна-ламент контроля финансовой политики:личных расчетов.- может быть использована в практической работеНеобходимо проанализировать и оценить исполь-как ревизоров, так и финансовых менеджеров (в целяхзуемую на предприятии систему безналичных расче-самоконтроля);тов, а именно:- может служить основой при разработке более де-- структуру различных форм расчетов по договорамтализированных методик.включая: а) относительно факта совершения сделки:Объектами ревизии являются:предоплату и т.д., б) с точки зрения условий оплаты:- система безналичных расчетов;акцептную, аккредитивную и т.д., в) по используемым- системы бюджетирования и бизнес-планирования;платежным средствам: без использования платежных- управление финансовыми рисками;средств, т.е. расчеты требованиями, поручениями и т.д.;- управление оборотными средствами;- уровень исполнения предприятием своих платеж-- управление капиталом, вложенным в основныеных обязательств, уровень исполнения платежных обя-140средства (основным капиталом);зательств перед предприятием;- применяемые методы обеспечения платежныхМетодикой ревизии являются: выяснение приме-обязательств (залог, гарантии и т.д.);няемых процедур работы с дебиторами; анализирова-- своевременность и надлежащее оформление рас-ние организационно-нормативных документов, регла-четно-платежной документации, своевременность рас-ментирующих порядок погашения дебиторской задол-смотрения причин отказа контрагентов выполнить своиженности покупателей; а также наблюдение за испол-платежные обязательства, результативность претензи-нением утвержденных процедур соответствующимионной работы.работниками (начальник финансового отдела, началь-Политика коммерческого кредитования. Объектник расчетного бюро финансового отдела, начальникревизии: коммерческое кредитование (здесь имеется вдоговорно-правового бюро отдела сбыта и др.).виду предоставление коммерческого кредита формыИнвестиционная политика. Объектом ревизии«открытый счет», предусматривающего погашениевыступают варианты и процедуры управления инве-дебиторской задолженности покупателя частями в ин-стиционной деятельностью организации (инвестици-тервалы, обусловленные договором, или по истечениионная политика). Инвестиционная политика организа-определенного срока после отгрузки отдельных партийции должна обеспечивать: достижение экономическогопродукции). Критерии эффективности формально оп-(получение прибыли на инвестируемый капитал), на-ределены и должным образом соблюдаются: парамет-учно-технического, экологического и социального эф-ры (суммы, сроки) коммерческого кредитования дляфекта; достижение устойчивого потока денежныхзаказчиков; нормативы кредитоспособности заказчи-средств, позволяющего поддерживать финансовуюков; объемы кредитования, подлежащие санкциониро-стабильность; согласование проектов по объемам вы-ванию (принятие соответствующей резолюции последеляемых ресурсов и срокам реализации исходя изпроведения детального анализа финансового состояниякритерия достижения максимального общего эффекта;и деловой порядочности заказчика) на совете директо-эффективное распоряжение средствами на осуществле-ров (правлении, общем собрании руководителей орга-ние бесприбыльных инвестиционных проектов; соот-низации); предоставление коммерческого кредитаветствие законодательным и нормативным актам, регу-санкционируется должностным лицом, независимым (влирующим инвестиционную деятельность в Россий-целях предотвращения злоупотреблений) от начальни-ской Федерации. Также следует учесть, что намечае-ков отделов сбыта или маркетинга (например, началь-мый объем инвестиций должен соотноситься с объема-ником финансового отдела или, при превышении пара-ми активов и не может в случае неудач приводить кметров кредитования конкретному заказчику, замести-утрате прав собственности на предприятие.телем директора по экономическим вопросам либо наМетодика ревизии - выяснить (методами анкетиро-совете директоров).вания и интервьюирования персонала, беседы с руко-Методика ревизии:водством, сбора и анализа документации и т.д.) цели и1..Анализ организационно-нормативных докумен-стратегии развития организации, ее внешние и внут-тов, регламентирующих предоставление коммерческихренние факторы. Также следует проанализировать до-кредитов заказчикам (покупателям).кументы, предоставляемые руководству для принятия2.Установление уровня фактического исполнениярешения об инвестициях (ТЭО, бизнес-планы, бюдже-предписанных регламентов, а именно:ты для организации в целом и по центрам ответствен-- наличие соответствующих санкций (виз) на доку-ности и т.п.), отчеты об инвестициях; оценить их соот-ментах;ветствие установленным требованиям.- наличие материалов, свидетельствующих об ана-Необходимо установить:лизе финансового состояния (платежеспособности) и- какие сферы (капитальное строительство, иннова-деловой порядочности заказчиков;ции, финансовый капитал) и объекты инвестиционной- соответствие сумм и сроков предоставленных кре-деятельности преобладают;дитов установленным группам риска заказчиков или- какие стоимостные границы инвестиций распре-нормативам кредитоспособности и т.д.делены по центрам ответственности (подразделениям);Инкассационная политика. Объектом ревизии явля-- какие источники (собственные, заемные, привле-ется методика погашения дебиторской задолженностиченные и т.д.) и методы (акционирование, кредитова-покупателей. Критерии эффективности формально опре-ние, лизинг и т.д.) инвестирования преобладают. Про-делены, целесообразны и реально выполняются следую-анализировать и оценить процедуры принятия инве-щие процедуры, направленные на своевременное и пол-стиционных решений (методы оценки инвестиционныхное погашение дебиторской задолженности покупателей:проектов, организационные процедуры их изучения и- рассылка дебиторам напоминаний об оплате;принятия решений, в том числе зависимость процедур- ежемесячные сверки дебиторской задолженностиих согласования от стоимостных границ критерии вы-(направление покупателям актов сверки для подтвер-бора воспроизводственных альтернатив, анализ рисков,ждения числящейся за ними задолженности и порядкаучаствующих в принятии решений должностных лиц,ее погашения);этапы процедуры принятия решений, информация для- своевременное истребование задолженностей впринятия решений, варианты оптимизации инвестици-полном соответствии с претензионным и судебнымонных портфелей и т.д.) и контроля их выполнения.порядком урегулирования споров;Проанализировать и оценить целесообразность прини-- передача дел в организацию, специализирующую-маемых решений о приобретении новых активов (вся на взыскании долгов (при необходимости), факто-целях обновления имеющейся материально-техни-ринг и т.д.ческой базы, наращивания объемов производственной141деятельности, освоения новых видов деятельности,- эффективность инвестирования средств предпри-рыночных сегментов и т.д.).ятия в те или иные ценные бумаги, их инвестиционноеТакже необходимо оценить:качество.- экономическую, научно-техническую, экологиче-Дивидендная политика. Объект ревизии: начисле-скую и социальную эффективность отдельных инве-ние и выплата дивидендов. Критерии эффективности:стиционных проектов, их согласованность и общий- при оценке дивидендной политики следует учи-эффект;тывать следующее ключевое противоречие:- устойчивость потока денежных средств от инве-а) максимизация и стабильность выплаты дивиден-стиционной деятельности;дов способствуют росту курсовой цены акций, повы-- эффективность распоряжения средствами на осу-шению производительности труда (если акциями вла-ществление бесприбыльных инвестиционных проектов.деют работники);Проконтролировать соответствие законодательным иб) максимизация выплаты дивидендов сокращаетнормативным актам, регулирующим инвестиционнуюдолю прибыли, реинвестируемой в развитие производ-деятельность в Российской Федерации. Определитьства. Следовательно, необходима оптимизация объемовстепень соответствия основных направлений инвести-и сроков дивидендных выплат в соответствии со стра-ционной политики целям, стратегиям и возможностямтегическими целями, задачами и программами разви-организации (с точки зрения внешних и внутреннихтия предприятия (основные критерии при принятиифакторов ее функционирования) российскому законо-соответствующих решений могут быть следующими:дательству об инвестициях.потребность средств для развития производства, лик-Управление портфелем ценных бумаг. Объектомвидность, стабильность дивидендов, возможности ис-ревизии выступает портфель ценных бумаг.пользования заемных средств, риск потери контроля вКритерии эффективности:результате новой эмиссии, ограничения на выплату- портфель считается эффективным, если он обес-дивидендов со стороны заимодавцев и т.д.);печивает наилучшие соотношения параметров- в полной мере должны соблюдаться законода-риск/доход или, иными словами, обеспечивает мак-тельные ограничения, исполняться принятые решениясимальную ожидаемую доходность при некоторомпо выплате дивидендов по акциям (процентов по обли-заданном уровне риска или минимальный риск пригациям) предприятия.заданном уровне доходности. Следовательно, фор-Методика ревизии.мирование портфеля должно быть направлено на1. Проанализировать:максимизацию дохода при одновременном снижении- документы, содержащие сведения об основании,уровня риска;учреждении организации и ее правовой форме;- кроме того, необходимо учесть следующие требова-- документы, содержащие общие сведения об ак-ния: оптимальный портфель ценных бумаг - диверсифи-ционерах;цированный, он должен обладать высокой степенью лик-- организационно-распорядительную и учетно-видности (т.е. способностью в кратчайшие сроки транс-финансовую документацию, подтверждающую приня-формироваться в денежные средства), расходы, связанныетие решений и фактические выплаты дивидендов.с его управлением, должны быть минимальны.2. Выяснить и оценить:Методика ревизии - выяснить цели и финансовые- факторы, влияющие на дивидендную политикустратегии предприятия, финансовые программы разви-(темпы роста предприятия, доходность, стабильностьтия, направления долгосрочных финансовых вложенийдоходов, стремление удержать контроль над деятель-в ценные бумаги. Проанализировать организационно-ностью предприятия, степень финансирования за счетраспорядительную и учетно-финансовую документа-заемного капитала, возможность финансирования изцию по управлению ценными бумагами.внешних источников, репутация предприятия, рыноч-Установить:ная цена акций и т.д.);- цели портфеля (сохранность и приращение капи-- порядок принятия решений по выплатам дивиден-тала, доступ через ценные бумаги к имущественным идов (методики начисления, механизмы согласованиянеимущественным правам, расширение сферы влияния,сумм, уровня выплат и т.д.), порядок объявления о вы-страхование от рисков и т.д.), оценить их адекватностьплатах, степень соблюдения установленного порядка;целям и стратегиям;- порядок (условия, временные параметры, очеред-- тип портфеля (например, портфель роста, ориен-ность и т.д.) и форма (деньгами, имуществом) выплатытированный на быстрорастущие в курсовой стоимостидивидендов, степень его соблюдения (фактические вы-акции, портфель дохода с ориентацией на получениеплаты);высоких текущих доходов, портфель рискованного ка-- соблюдение законодательно-установленных огра-питала, состоящий из акций молодых компаний, сба-ничений на выплату дивидендов (неоплата уставноголансированный портфель и т.д.);капитала, невыкуп акций, признаки банкротства и др.);- виды организации управления (самостоятельное- мотивы выкупа акций (рост прибыли на акцию иуправление, передача в доверительное управление),др.);процедуры и операции по управлению портфелем, ме-- цели и сроки облигационных займов, процентныетоды оптимизации портфеля. Оценить достигнутыеставки, формы выпуска, обеспеченность (залог имуще-результаты, оптимальность принятых портфельныхства, поручительства и гарантии третьих лиц, без обес-стратегий, оптимальность сочетания различных цен-печения), надежность (рейтинги), порядок (способы)ных бумаг в портфеле;выплаты доходов и погашения, степень его соблюде-142ния (фактические выплаты). Установить и оценить причины невыплаты (или сокращения выплаты).Система принятия финансовых решений.Объектом ревизии выступают:- процедуры принятия решений (финансового ха-рактера) и распределение полномочий управленческого персонала;- система информационного обеспечения принятия решений.Критерии эффективности - процедуры принятия решений и распределение полномочий:1..Разделение полномочий менеджеров и процедуры принятия решений по финансовым вопросам соответст-вуют основным принципам внутреннего контроля, отве-чают организационной структуре предприятия, принятым целям и стратегиям его развития и обеспечивают гибкое реагирование на быстро изменяющиеся внешние условия;2.Систему принятия решений можно признать эф-фективной (условно), если она привела как минимум к следующим результатам: устойчивому потоку доходов в долгосрочном периоде; росту (высоким ставкам) доход-ности активов, доходности собственного и совокупного (или инвестированного) капиталов; росту рыночной стоимости и доходности акций; росту рыночной стоимо-сти собственного капитала; высоким социальным ре-зультатам в части, относящейся к работникам предпри-ятия и членам их семей; достижению оптимальных (нормативных) значений специфических отраслевых социально-экономических показателей деятельности.3.Функционирует адекватная система контроля ка-чества информационного обеспечения процесса приня-тия решений.О качестве информации, предоставляемой системой, следует судить по следующим основным критериям:- необходимость характеризуется содержательно-стью информации и степенью ее использования в непо-средственных целях управления;- достаточность характеризуется полнотой охвата, количественного и качественного описания явления, фактов, а также существенностью информации, зави-сящей от возможности ее практического применения в процессе обработки и представления для управления;- истинность - достоверность (доказательность и обоснованность) и надежность данных учета (опреде-ляется источником получения, качеством технических средств измерения и контроля, технологии получения, обработки и хранения управленческой информации);- своевременность получения информации - управ-ленческая информация (в том числе об отклонениях) должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения, в максимально короткие сроки;- аналитичность зависит от степени глубины, де-тальности и подробности отображения фактов хозяйст-венной деятельности (регламентируется в зависимости от управленческих запросов);- организованность - уровень технологии формиро-вания информации, понятности и удобства ее пред-ставления (системная структурированность данных), правильности оформления; целесообразность приме-няемых учетных форм.Методика ревизии: изучить особенности организа-ции, вытекающие из специфики отрасли, видов дея-тельности, перечня реализуемой продукции, рынков сбыта и т.д. Проанализировать:- документы, содержащие сведения об основании, учреждении организации и ее правовой форме;- документы, содержащие сведения об учредителях, акционерах, инвесторах;- важные договоры (договоры о совместной дея-тельности и т.д.);- протоколы заседаний совета директоров, правле-ния и собраний акционеров;- регламенты (организационно-нормативные доку-менты) и директивы управленческих звеньев организа-ции и вышестоящих инстанций;- плановую и отчетную финансово-хозяйственную документацию;- схемы управления организацией (филиалы, про-изводственные участки, торговые секции и т.д., орга-низационные схемы управления, структуру исполни-тельного органа, порядок взаимосвязи и взаимозависи-мости основных подразделений).Требуется изучить внутренние инструкции и поло-жения по филиалам, службам, отделам, участкам, клю-чевым должностным лицам. Выделить области ответ-ственности и полномочий управленческого персонала (администрации), области интересов и полномочий собственника-государства, а также оценить рациональ-ность процедур принятия решений.В целях этого требуется выполнить следующие дей-ствия:- определить сложившийся стиль принятия реше-ний, оценить его логику;- проследить реальные механизмы подготовки и принятия решений (на примерах);- изучить систему оценки принятых решений с точки зрения их последствий, оправдавшихся ожиданий и т.д.;- проанализировать несколько решений (по круп-ным сделкам) с точки зрения процедур их принятия;- установить, насколько процедуры обоснованы, соответствуют схеме разделения обязанностей и пол-номочий.Также необходимо выяснить:- как среди представителей высшего менеджмента распределены права и ответственность за решения по использованию активов и принятию стратегических планов;- какой стиль управления преобладает (авторитар-ный, кооперативный, смешанный);- как устроен процесс принятия решений: какие лица вовлечены в процесс подготовки и принятия ре-шений, какие решения принимает высшее руково-дство (ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежегод-но, вне четкой периодизации), какие модели принятия решений существуют на каждом уровне управления (описательные, аналитические, имитационные и т.п.), рассматриваются ли альтернативы, по каким критери-ям и какими методами осуществляется выбор альтер-нативы, анализируются ли риски, прогнозируются ли результаты;- как достигается компромисс между «группами влияния», т.е. теми, кто инициирует и продвигает ре-шение проблем (лидеры), и теми, кто тормозит их ре-шения (оппоненты);143- какие существуют механизмы согласования при-нимаемых решений;- насколько соответствуют формальные и реальные процедуры, какова доля интуитивных или импровизи-рованных решений (т.е. принятия решений без их сис-тематической подготовки);- проводится ли систематический контроль и анализ последствий принятых решений;- каким образом распределены ответственность и интерес (личные доходы) среди руководителей;- какая информация и каким образом поступает к лицам, принимающим решения; как она готовится, контролируется, обрабатывается, используется; какие структуры обеспечивают руководство информацией;- существуют ли определенные требования к пре-доставляемой информации или зависит ли это от уров-ня управления (если да, то чем это обосновано);- на каких показателях и для каких уровней управ-ления делается акцент;- всегда ли соблюдаются установленные требова-ния к системе информационного обеспечения.Оценить:- значение экономических и социальных показателей эффективности управления акционерным капиталом, специфических отраслевых показателей деятельности (сравнив их с нормативными либо оптимальными);- качество системы информационного обеспечения принятия решений. В целях этого: а) проанализировать основные информационные источники, процедуры сбо-ра, обработки, контроля, передачи и хранения информа-ции; б) изучить действующую в организации норматив-ную документацию, регулирующую функционирование информационной системы и регламентирующую про-цессы принятия решений и контроля их выполнения.Эмиссионная политика. Объект ревизии - эмиссия ценных бумаг. Критерии эффективности: выполняются законодательно установленные требования к порядку иусловиям эмиссии ценных бумаг предприятия (порядок регистрации, сертификаты акций для документарной формы), ведению реестров акционеров. Методика ревизии:1..Выяснить цели и финансовые стратегии предпри-ятия, финансовые программы развития.2..Проанализировать:- документы, содержащие сведения об основании, учреждении организации и ее правовой форме;- документы, содержащие общие сведения об учре-дителях, акционерах, инвесторах;- организационно-распорядительную и учетно-финансовую документацию, подтверждающую приня-тие решений и фактическую эмиссию ценных бумаг (отчеты о выпусках ценных бумаг и т.д.).3.Выяснить и оценить:- структуру и виды ценных бумаг (акций, облига-ций и др.), выпущенных предприятием;- общий объем выпуска (по номинальной стоимо-сти), количество размещенных ценных бумаг;- права владельцев ценных бумаг и степень их со-блюдения;- порядок и условия выпуска акций и степень его соблюдения;- степень выполнения законодательно установлен-ных требований к эмиссии ценных бумаг предприятия (порядок регистрации, сертификаты акций - для доку-ментарной формы, проспект эмиссии и т.д.), ведению реестров акционеров.4. Каждая коммерческая организация имеет свои технологические, экономические и региональные осо-бенности, что должно найти отражение в специфике ее ревизии. Поэтому следует отметить, что любая органи-зационная модель или методика ревизии представляет собой абстракцию, т.е. шаблон, который необходимо конкретизировать исходя из специфики ревизуемой организации.

Скачать электронную версию публикации